解讀國稅發(fā)[2009]6號：非居民企業(yè)也應當進行企業(yè)所得稅的匯算清繳
???? 國家稅務總局2009年2月9日發(fā)布《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2009]6號）明確非居民企業(yè)也應當進行企業(yè)所得稅的匯算清繳，并對于匯算清繳對象、匯算清繳時限、申報納稅、法律責任四個方面做了詳細說明，并特別規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行，這就要求非居民企業(yè)納稅人在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時限內結合本辦法認真做好企業(yè)所得稅申報和納稅事項。
一、匯算清繳對象
?。ㄒ唬┮勒胀鈬ǖ貐^(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)（以下稱為企業(yè)），無論盈利或者虧損，均應按照企業(yè)所得稅法及本辦法規(guī)定參加所得稅匯算清繳。
?。ǘ┢髽I(yè)具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：
1.臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經營活動，且已經結清稅款；
2.匯算清繳期內已辦理注銷；
3.其他經主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。
企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！本用衿髽I(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別在于“居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。”“非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所的，但有來源于中國境內所得的企業(yè)?！狈蔷用衿髽I(yè)具體包括：在中國境內設立機構、場所從事生產經營活動的外國企業(yè)，或者沒有在中國境內設立機構、場所但是取得來源于中國境內的所得的外國企業(yè)，包括在中國境內進行活動并取得收入的外國慈善組織、學術機構等等。根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果這類企業(yè)的實際管理機構在中國境內，就屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)納稅人，否則即屬于非居民企業(yè)納稅人。
非居民企業(yè)企業(yè)所得稅匯算清繳范圍僅包括在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)，不包括在中國境內未設立機構、場所且有來源于中國境內所得的企業(yè)。根據國家稅務總局2009年1月9日發(fā)布的《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號），依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內未設立機構、場所且有來源于中國境內所得的企業(yè)，以及雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的企業(yè)，來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。在扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)按規(guī)定于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發(fā)生地主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。年終不需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
對于臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經營活動，且已經結清稅款的非居民企業(yè)也不需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
根據《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令2009年第19號）。在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務的非居民企業(yè)應當自項目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內，向項目所在地主管稅務機關辦理稅務登記手續(xù)。企業(yè)所得稅按納稅年度計算、分季預繳，年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款。臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經營活動，且已經結清稅款的非居民企業(yè)屬于特殊情況已沒有必要再行重復計算企業(yè)所得稅。
二、匯算清繳時限
?。ㄒ唬┢髽I(yè)應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。
?。ǘ┢髽I(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
以上是企業(yè)所得稅的規(guī)定，對居民企業(yè)與非居民企業(yè)同樣適用。
三、申報納稅
?。ㄒ唬┢髽I(yè)辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：
1、年度企業(yè)所得稅納稅申報表及其附表；
2、年度財務會計報告；
3、稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關資料。
根據《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令2009年第19號）規(guī)定，在中國境內承包工程作業(yè)或提供勞務的非居民企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅申報時，應當如實報送納稅申報表，并附送下列資料：
1、工程作業(yè)（勞務）決算（結算）報告或其他說明材料；
2、參與工程作業(yè)或勞務項目外籍人員姓名、國籍、出入境時間、在華工作時間、地點、內容、報酬標準、支付方式、相關費用等情況的書面報告；
3、財務會計報告或財務情況說明；
4、非居民企業(yè)依據稅收協(xié)定在中國境內未構成常設機構，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應提交《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務享受稅收協(xié)定待遇報告表》，并附送居民身份證明及稅務機關要求提交的其他證明資料。
以上資料在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時作為附注資料也同樣重要，企業(yè)應當保存齊全。
（二）企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內辦理年度所得稅申報，應當在年度終了之日起5個月內，向主管稅務機關提出延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期限。
?。ㄈ┢髽I(yè)采用電子方式辦理納稅申報的，應附報紙質納稅申報資料。
?。ㄋ模┢髽I(yè)委托中介機構代理年度企業(yè)所得稅納稅申報的，應附送委托人簽章的委托書原件。
?。ㄎ澹┢髽I(yè)申報年度所得稅后，經主管稅務機關審核，需補繳或退還所得稅的，應在收到主管稅務機關送達的《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》后，按規(guī)定時限將稅款補繳入庫，或按照主管稅務機關的要求辦理退稅手續(xù)。
非居民企業(yè)申報年度所得稅后，一是需要主管稅務機關審核確認需補繳或退還所得稅，二是在收到主管稅務機關送達的《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》后才按規(guī)定時限將稅款補繳入庫，或按照主管稅務機關的要求辦理退稅手續(xù)，這與居民企業(yè)有所差異。
（六）經批準采取匯總申報繳納所得稅的企業(yè)，其履行匯總納稅的機構、場所，應當于每年5月31日前，向匯繳機構所在地主管稅務機關索取《非居民企業(yè)匯總申報企業(yè)所得稅證明》；企業(yè)其他機構、場所應當于每年6月30前將《匯總申報納稅證明》及其財務會計報告送交其所在地主管稅務機關。
在上述規(guī)定期限內，其他機構未向其所在地主管稅務機關提供《匯總申報納稅證明》，且又無匯繳機構延期申報批準文件的，其他機構所在地主管稅務機關應負責檢查核實或核定該其他機構應納稅所得額，計算征收應補繳稅款并實施處罰。
《匯總申報納稅證明》是其他機構據以向所在地主管稅務機關提交的重要稅務文書，由匯繳機構所在地主管稅務機關開具，匯繳機構索取時間應在每年5月31日前，其他機構提交時間應在每年6月30日前。
?。ㄆ撸┢髽I(yè)補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。
?。ò耍┢髽I(yè)在所得稅匯算清繳期限內，發(fā)現當年度所得稅申報有誤的，應當在年度終了之日起5個月內向主管稅務機關重新辦理年度所得稅申報。
?。ň牛┢髽I(yè)報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續(xù)三日以上法定休假日的，按休假日天數順延。
四、法律責任
《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》對于未按規(guī)定期限辦理年度所得稅申報，主管稅務機關可以按照稅收征管法的規(guī)定處以罰款和核定其年度應納稅額，責令其限期繳納。對發(fā)生稅款滯納的，按照稅收征管法的規(guī)定，加收滯納金。
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