解讀國家稅務(wù)總局公告2011年第45號：對紅籌股企業(yè)及特殊目的公司產(chǎn)生重大影響

國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于印發(fā)<境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第45號，以下簡稱“45號公告”），就如何判斷“境外注冊中資控股企業(yè)”是否為我國的居民企業(yè)等問題給出詳細(xì)規(guī)定。

2007年出臺的新《企業(yè)所得稅法》對納稅主體首次引入了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，并對是否構(gòu)成中國居民企業(yè)設(shè)定了判斷標(biāo)準(zhǔn)，主要分為“注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”。這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的出臺，對一些紅籌股企業(yè)、返程投資、特殊目的公司等類型的境外注冊中資控股企業(yè)是否構(gòu)成中國的居民企業(yè)產(chǎn)生了重大影響。對于“注冊地標(biāo)準(zhǔn)”，廣大納稅人比較好理解和操作，但對“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的判斷較為困難。因此，在隨后發(fā)布的《關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號）中，國家稅務(wù)總局對“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”的判斷作了更細(xì)化的解釋。而對于注冊在境外的中資控股企業(yè)，且按照國稅發(fā)[2009]82號之規(guī)定，被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)為中國的居民企業(yè)的，45號公告進(jìn)一步明確了對其適用的各項(xiàng)稅務(wù)管理規(guī)定。作為國稅發(fā)[2009]82號文件的后續(xù)管理文件，45號規(guī)定對于征納雙方而言，都有著很強(qiáng)的操作性。

一般而言，每一個(gè)納稅事項(xiàng)的產(chǎn)生，從稅務(wù)管理的角度，首先明確納稅主體，然后是納稅地點(diǎn)、納稅時(shí)間、計(jì)稅基礎(chǔ)確定、稅收法律責(zé)任和特定事項(xiàng)的管理。45號文件也遵循了這一原則，分6個(gè)章節(jié)就上述事項(xiàng)作了明確。

1.關(guān)于納稅主體。45號公告中的《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法》（以下簡稱《管理辦法》）第一章總則、第二章居民身份認(rèn)定中，將納稅主體定義為“境外注冊中資控股居民企業(yè)”，并明確身份的認(rèn)定采用“企業(yè)自行判定”和“稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)”兩種方法。同時(shí)要求在企業(yè)身份認(rèn)定的過程中，企業(yè)的境內(nèi)投資者有義務(wù)提供相關(guān)資料。這一規(guī)定解決了稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉外稅收管理中資料收集困難的問題。

《管理辦法》第三章明確，納稅主體在收到居民身份認(rèn)定書之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記證；對確定為居民企業(yè)的，當(dāng)條件發(fā)生變化，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請取消其居民身份的申請，待收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知之日起15日內(nèi)辦理注銷稅務(wù)登記。由此可以看出，居民企業(yè)身份的認(rèn)定不是終身制的。

2.關(guān)于納稅地點(diǎn)。《管理辦法》第五條分三種情況規(guī)定了境外注冊中資控股居民企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)際是明確了該類企業(yè)的納稅地點(diǎn)?！豆芾磙k法》第二十條同時(shí)明確，該類企業(yè)的納稅時(shí)間為“分季預(yù)繳、年度匯算清繳”。取消了獲得居民企業(yè)身份之日60天內(nèi)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，辦理注銷前，應(yīng)就其清算所得繳納企業(yè)所得稅的規(guī)定。

3.關(guān)于計(jì)稅基礎(chǔ)?！豆芾磙k法》第四條和第十條明確，境外注冊中資控股居民企業(yè)在居民身份確定年度開始，按照我國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和相關(guān)規(guī)定辦理稅收事項(xiàng)，履行居民企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，并在向非居民企業(yè)支付某些款項(xiàng)時(shí)依法履行代扣代繳企業(yè)所得稅。居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益享受免稅。

《管理辦法》第四章規(guī)定了該類企業(yè)的賬簿憑證管理要求，明確準(zhǔn)確記錄企業(yè)經(jīng)營成果，以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，一律折合成人民幣計(jì)算繳納所得稅。發(fā)票管理按發(fā)票管理辦法執(zhí)行。

4.關(guān)于稅收法律責(zé)任?！豆芾磙k法》第二十三條明確，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定追繳稅款、加收滯納金，并處罰款。還規(guī)定對頻繁轉(zhuǎn)換企業(yè)身份，又無正當(dāng)理由的，征管稅務(wù)機(jī)關(guān)層報(bào)稅務(wù)總局核準(zhǔn)后追回其已按居民企業(yè)享受的股息免稅待遇。

5.關(guān)于特定事項(xiàng)的管理?！豆芾磙k法》第六章明確了對境外注冊中資控股居民企業(yè)特定事項(xiàng)的管理。比如，對跨境支付時(shí)的稅務(wù)證明的管理，明確該類企業(yè)收取款項(xiàng)時(shí)，支付方無需履行稅款扣繳義務(wù)，支付方憑《境外注冊中資控股居民企業(yè)身份認(rèn)定書》申請開具稅務(wù)證明即可；對非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓該類企業(yè)股權(quán)的所得，認(rèn)定為來源于中國境內(nèi)所得。此外，第二十八條規(guī)定該類企業(yè)可適用我國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇。