國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》的通知
國稅發(fā)[2010]75號
注釋：條款失效，第八條和第十七條廢止。參見: 國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告(國家稅務(wù)總局公告2018年第11號)
注釋：條款失效，第十三條第五款第四段廢止。參見：國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中財(cái)產(chǎn)收益條款有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第59號）
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
2007年7月11日，中國與新加坡簽署了新的政府間對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及其議定書，2009年8月24日，雙方簽署了該協(xié)定的第二議定書。該協(xié)定及其議定書以及第二議定書（以下統(tǒng)稱“中新協(xié)定”）已分別于2008年1月1日與2009年12月11日起執(zhí)行。根據(jù)中新協(xié)定、《維也納條 約法公約》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例，國家稅務(wù)總局制定了《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋（以下簡稱中新協(xié)定條 文解釋），現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。在執(zhí)行中新協(xié)定條 文解釋規(guī)定時(shí)，應(yīng)注意：
一、我國對外所簽協(xié)定有關(guān)條 款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內(nèi)容一致的，中新協(xié)定條 文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條 款的解釋及執(zhí)行；
二、中新協(xié)定條文解釋與此前下發(fā)的有關(guān)稅收協(xié)定解釋與執(zhí)行文件不同的，以中新協(xié)定條 文解釋為準(zhǔn)；
三、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要組織有關(guān)干部認(rèn)真學(xué)習(xí)中新協(xié)定條文解釋，并在此基礎(chǔ)上正確理解與執(zhí)行稅收協(xié)定；
四、對執(zhí)行中存在的問題請及時(shí)層報(bào)稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。
國家稅務(wù)總局
二○一○年七月二十六日
《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》及議定書條文解釋
第一條 人的范圍
第一條 確定協(xié)定適用的范圍為“締約國一方或同時(shí)為雙方居民的人”。本規(guī)定有三層含義。第一，協(xié)定適用于“人”；第二，這些人必須是居民；第三，這些身為居民的人必須屬于締約國一方或雙方。其中“人”和“居民”的具體含義分別見下文對第三條和第四條的解釋。一般來說，除具體條 款另有約定外，協(xié)定不適用于任何第三方居民。
第二條 稅種范圍
一、第一款規(guī)定協(xié)定適用的稅種應(yīng)符合以下條件：
（一）必須是對所得征收的稅收。“所得”的定義，參見第二款的規(guī)定。
（二）必須是政府（包括地方政府）征收的稅收。
對征收方式協(xié)定沒有限定，可以采取直接征收或源泉扣繳等方式。
二、本協(xié)定是締約雙方對所得訂立的避免雙重征稅和防止偷漏稅的條約，因此適用的稅種為所得稅類稅種。第二款對所得稅做出了定義。在中國，資本利得屬于本協(xié)定第二條第二款所稱“全部所得”的范圍。一般來說，有關(guān)收費(fèi)，如與個(gè)人福利有直接聯(lián)系的社會保險(xiǎn)費(fèi)等，不視為對所得征收的稅收。
三、第三款是對協(xié)定適用稅種的列舉。原則上本協(xié)定不適用于列舉稅種之外的其他稅種。但根據(jù)協(xié)定議定書第二條的約定，新加坡居民以船舶或飛機(jī)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入在中國適用本協(xié)定時(shí)，除所得稅外還包括營業(yè)稅。
四、第四款規(guī)定，協(xié)定也適用于協(xié)定簽訂之日后征收的屬于增加或代替現(xiàn)行稅種的任何相同或?qū)嵸|(zhì)相似的稅種。但發(fā)生變化一方的主管當(dāng)局應(yīng)及時(shí)將相關(guān)變化通知對方，如果國內(nèi)法律的重大變動會影響到協(xié)定義務(wù)時(shí)，一般來說需要雙方主管當(dāng)局互相確認(rèn)后才能適用。
第三條 一般定義
一、第一款對協(xié)定中經(jīng)常使用的一些用語做出了解釋。然而，有些重要用語的含義是在本協(xié)定其他相關(guān)條款中加以解釋的，如“居民”和“常設(shè)機(jī)構(gòu)”分別在第四條和第五條做出解釋；而對某些涉及特殊所得的定義，如“股息”、“利息”、“特許權(quán)使用費(fèi)”等，則分別在其所屬條款中進(jìn)行解釋。對本條第一款闡述的部分相關(guān)概念應(yīng)作如下理解：
（一）第（一）項(xiàng)是對“中國”一語的定義，第（二）項(xiàng)是對“新加坡”一語的定義，意在規(guī)定協(xié)定適用的地理范圍。需要特別說明的是，我國對外簽署的稅收協(xié)定僅適用于中國稅收法律覆蓋的地區(qū)，不適用于香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)。
（二）第（四）項(xiàng)規(guī)定“人”這一用語包括“個(gè)人、公司和其他團(tuán)體”。這里所說的“其他團(tuán)體”具有廣泛的含義，包括各種協(xié)會、基金會等。根據(jù)協(xié)定議定書第一條的規(guī)定，如果締約國一方國內(nèi)法把信托視為該國的稅收居民，則“其他團(tuán)體”也包括在締約國一方建立的信托。
（三）對第（五）項(xiàng)“公司”一語應(yīng)作廣義理解，指任何“法人團(tuán)體或稅收上視同法人團(tuán)體的實(shí)體”。
（四）第（六）項(xiàng)“締約國一方企業(yè)”和“締約國另一方企業(yè)”分別指締約國雙方各自的居民企業(yè)。關(guān)于“居民”及“居民企業(yè)”的判定，參見協(xié)定第四條的規(guī)定。
（五）第（七）項(xiàng)對“國際運(yùn)輸”一語的定義表明，締約國一方企業(yè)從事以船舶和飛機(jī)經(jīng)營的運(yùn)輸，除了企業(yè)經(jīng)營運(yùn)輸?shù)暮匠虄H在締約國境內(nèi)各地之間以外，其余應(yīng)作為國際運(yùn)輸。作為國際運(yùn)輸同一航程的一部分，在締約國一方境內(nèi)各地之間的運(yùn)輸部分也屬于“國際運(yùn)輸”的范圍。例如，新加坡航空公司的飛機(jī)從新加坡飛抵上海，然后作為同一航程的一部分，繼續(xù)飛行至北京，那么這兩段航程都應(yīng)屬于“國際運(yùn)輸”的范圍。
（六）第（八）項(xiàng)約定代表締約國行使協(xié)定權(quán)利以及履行協(xié)定義務(wù)的部門或人。在中國是國家稅務(wù)總局或其授權(quán)代表（具體指稅務(wù)總局局領(lǐng)導(dǎo)或國際稅務(wù)司司領(lǐng)導(dǎo)）；在新加坡是財(cái)政部長或其授權(quán)的代表。任何其他部門或個(gè)人未經(jīng)授權(quán)不得簽發(fā)涉及協(xié)定規(guī)定的主管當(dāng)局文書或往來信函。
(七)第（九）項(xiàng)對國民一語的定義，一般是指擁有本國國籍或公民身份的個(gè)人以及按本國法律取得合法地位的法人或團(tuán)體。
二、第二款規(guī)定，在實(shí)施協(xié)定時(shí)，對于未經(jīng)協(xié)定明確定義的用語（上下文另有解釋的除外），有關(guān)締約國國內(nèi)法對該用語有解釋權(quán)。根據(jù)該款規(guī)定，有關(guān)用語的定義應(yīng)適用案件發(fā)生時(shí)該國有關(guān)法律的規(guī)定，且稅法對相關(guān)用語的解釋優(yōu)先于其他法律的解釋。
第四條 居民
一、第一款說明“居民”的定義應(yīng)遵從締約國國內(nèi)稅收法律規(guī)定，并應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解：
（一）居民應(yīng)是在一國負(fù)有全面納稅義務(wù)的人，這是判定居民身份的必要條件。這里所指的“納稅義務(wù)”并不等同于事實(shí)上的征稅，例如，符合一定條件的基金會、慈善組織可能被一國免予征稅，但他們?nèi)绻麑儆谠搰惙ㄒ?guī)定的納稅義務(wù)范圍，受該國稅法的規(guī)范，則仍被認(rèn)為負(fù)有納稅義務(wù)，可視為協(xié)定意義上的居民。
但是，在一國負(fù)有納稅義務(wù)的人未必都是該國居民。例如，某新加坡公民因工作需要，來中國境內(nèi)工作產(chǎn)生了中國個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，但不應(yīng)僅因其負(fù)有納稅義務(wù)而判定該個(gè)人為中國居民，而應(yīng)根據(jù)協(xié)定關(guān)于個(gè)人居民的判定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步確定其居民身份。
另外，本款特別說明，締約國一方居民也包括“該締約國、地方當(dāng)局或法定機(jī)構(gòu)”。其中“法定機(jī)構(gòu)”一語是按新加坡方面的要求根據(jù)新加坡國內(nèi)法的規(guī)定列入的，指依照新加坡議會法案設(shè)立，并執(zhí)行政府職能的機(jī)構(gòu)，如“新加坡經(jīng)濟(jì)發(fā)展局”和“新加坡旅游局”等機(jī)構(gòu)。
（二）中國國內(nèi)法對居民的判定標(biāo)準(zhǔn)如下：
1.居民個(gè)人
根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，我國的個(gè)人居民包括：
（1）在中國境內(nèi)有住所的中國公民和外國僑民。但不包括雖具有中國國籍，卻并未在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門、臺灣的同胞。
（2）在中國境內(nèi)居住，且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次離境不超過30日，或多次離境累計(jì)不超過90日的外國人、海外僑民和香港、澳門、臺灣同胞。
2.居民企業(yè)
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，我國的居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國的企業(yè)。
中國居民從新加坡取得所得，若新方主管當(dāng)局要求其提供中國居民身份證明以享受本協(xié)定待遇的，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好〈中國稅收居民身份證明〉開具工作的通知》（國稅函[2008]829號）執(zhí)行。
（三）對新加坡居民身份的判定，根據(jù)第一款的規(guī)定，應(yīng)按照新加坡的法律確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。新加坡稅務(wù)當(dāng)局開具的居民身份證明為信函方式。信函使用的樣式可參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)部分國家（地區(qū)）稅收居民證明樣式的通知》（國稅函[2009]395號）。但如新加坡稅務(wù)當(dāng)局開具證明時(shí)間是年末（11月以后），其信函表述則與樣式略有不同，較樣式簡單，但確認(rèn)性更強(qiáng)。各地在執(zhí)行時(shí)，如對納稅人提供的證明有疑問，導(dǎo)致確認(rèn)居民身份困難，可層報(bào)稅務(wù)總局向?qū)Ψ絿抑鞴墚?dāng)局確認(rèn)。
（四）締約國一方居民到第三國從事經(jīng)營活動時(shí)，應(yīng)根據(jù)情況判斷是否可適用本協(xié)定，例如：
1.新加坡個(gè)人到第三國從事勞務(wù)活動，凡依照第三國稅收法律以及第三國與新加坡之間的稅收協(xié)定已構(gòu)成第三國居民的，其在第三國從事勞務(wù)活動時(shí)如與中國發(fā)生業(yè)務(wù)往來并從中國取得的所得則不再適用本協(xié)定規(guī)定，應(yīng)適用該第三國與中國的稅收協(xié)定的規(guī)定。如果該第三國與中國沒有稅收協(xié)定，則適用中國國內(nèi)法規(guī)定。
2.新加坡居民企業(yè)設(shè)在第三國的常設(shè)機(jī)構(gòu)（關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義參見下文第五條解釋）是該居民企業(yè)的組成部分，與該居民企業(yè)屬同一法律實(shí)體，不屬于第三國居民，其從中國取得的所得適用本協(xié)定的規(guī)定。
3.中國居民企業(yè)設(shè)在第三國的常設(shè)機(jī)構(gòu)是該居民企業(yè)的組成部分，不屬于第三國居民，其從新加坡取得的所得適用本協(xié)定的規(guī)定。
4.同樣，中國居民企業(yè)設(shè)在新加坡的常設(shè)機(jī)構(gòu)是該居民企業(yè)的組成部分，其從第三國取得的所得，涉及交納第三國稅款時(shí)適用中國與該第三國的協(xié)定。值得注意的是，上述中國居民企業(yè)設(shè)在新加坡的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得來源于中國境內(nèi)的所得，在按我國國國內(nèi)法相關(guān)規(guī)定納稅時(shí)，該常設(shè)機(jī)構(gòu)不能以新加坡居民身份對上述來源于中國境內(nèi)的所得，向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)要求享受中新協(xié)定待遇。
二、根據(jù)第一款的規(guī)定，同一人有可能同時(shí)為中國和新加坡居民。為了解決這種情況下個(gè)人最終居民身份的歸屬，第二款進(jìn)一步規(guī)定了確定標(biāo)準(zhǔn)。需特別注意的是，這些標(biāo)準(zhǔn)的使用是有先后順序的，只有當(dāng)使用前一標(biāo)準(zhǔn)無法解決問題時(shí)，才使用后一的標(biāo)準(zhǔn)。
（一）永久性住所
永久性住所包括任何形式的住所，例如由個(gè)人租用的住宅或公寓、租用的房間等，但該住所必須具有永久性，即個(gè)人已安排長期居住，而不是為了某些原因（如旅游、商務(wù)考察等）臨時(shí)逗留。
（二）重要利益中心
重要利益中心要參考個(gè)人家庭和社會關(guān)系、職業(yè)、政治、文化和其他活動、營業(yè)地點(diǎn)、管理財(cái)產(chǎn)所在地等因素綜合評判。其中特別注重的是個(gè)人的行為，即個(gè)人一直居住、工作并且擁有家庭和財(cái)產(chǎn)的國家通常為其重要利益中心之所在。
（三）習(xí)慣性居處
在出現(xiàn)以下兩種情況之一時(shí)，應(yīng)采用習(xí)慣性居處的標(biāo)準(zhǔn)來判定個(gè)人居民身份的歸屬：一是個(gè)人在締約國雙方均有永久性住所且無法確定重要經(jīng)濟(jì)利益中心所在國；二是個(gè)人的永久性住所不在締約國任何一方，比如該個(gè)人不斷地穿梭于締約國一方和另一方旅館之間。
第一種情況下對習(xí)慣性居處的判定，要注意其在雙方永久性住所的停留時(shí)間，同時(shí)還應(yīng)考慮其在同一個(gè)國家不同地點(diǎn)停留的時(shí)間；第二種情況下對習(xí)慣性居處的判定，要將此人在一個(gè)國家所有的停留時(shí)間加總考慮，而不問其停留的原因。
（四）國籍
如果該個(gè)人在締約國雙方都有或都沒有習(xí)慣性居處，應(yīng)以該人的國籍作為判定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。
當(dāng)采用上述標(biāo)準(zhǔn)依次判斷仍然無法確定其身份時(shí)，可由締約國雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定第二十四條 規(guī)定的程序，通過相互協(xié)商解決。
三、第三款規(guī)定，除個(gè)人以外（即公司和其他團(tuán)體），同時(shí)為締約國雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)定其是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”所在國的居民。如果締約國雙方因判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)不同而不能達(dá)成一致意見的，應(yīng)由締約國雙方主管當(dāng)局按照協(xié)定第二十四條規(guī)定的程序，通過相互協(xié)商解決。
第五條 常設(shè)機(jī)構(gòu)
常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念主要用于確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)利潤的征稅權(quán)。即，按此確定在什么情況下中國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對新加坡的企業(yè)征稅。根據(jù)協(xié)定第七條的規(guī)定，中國不得對新加坡企業(yè)的利潤征稅，除非該企業(yè)通過其設(shè)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)。
處理本條與其他相關(guān)條 款關(guān)系時(shí)，通常應(yīng)遵循常設(shè)機(jī)構(gòu)條 款優(yōu)先的原則。例如，若據(jù)以支付股息（第十條）、利息（第十一條）或特許權(quán)使用費(fèi)（第十二條）的股權(quán)、債權(quán)、權(quán)利或財(cái)產(chǎn)等與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的，有關(guān)所得應(yīng)該歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤征稅。
一、第一款對“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語做一般定義。即，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)相對固定的營業(yè)場所。通常情況下，具備以下特點(diǎn)：
（一）該營業(yè)場所是實(shí)質(zhì)存在的。但這類場所沒有規(guī)模或范圍上的限制，如機(jī)器、倉庫、攤位等；且不論是企業(yè)自有的，還是租用的；也不管房屋、場地、設(shè)施或設(shè)備是否有一部分被用于其他活動。一個(gè)場所可能僅占用市場一角，或是長期租用的倉庫的一部分（用于存放應(yīng)稅商品），或設(shè)在另一企業(yè)內(nèi)部等等；只要有一定可支配的空間，即可視為具有營業(yè)場所。
（二）該營業(yè)場所是相對固定的，并且在時(shí)間上具有一定的持久性。該特征應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解：
1.固定的營業(yè)場所包括締約國一方企業(yè)在締約國另一方從事經(jīng)營活動經(jīng)登記注冊設(shè)立的辦事處、分支機(jī)構(gòu)等固定場所，也包括為締約國一方企業(yè)提供服務(wù)而使用的辦公室或其他類似的設(shè)施，如在某酒店長期租用的房間。
2.對某些經(jīng)常在相鄰的地點(diǎn)之間移動的營業(yè)活動，雖然營業(yè)場所看似不固定，但如果這種在一定區(qū)域內(nèi)的移動是該營業(yè)活動的固有性質(zhì)，一般可認(rèn)定為存在單一固定場所。例如，某辦事處根據(jù)需要在一個(gè)賓館內(nèi)租用不同的房間、或租用不同的樓層，該賓館可被視為一個(gè)營業(yè)場所；又如，某商人在同一個(gè)商場或集市內(nèi)的不同地點(diǎn)設(shè)立攤位，該商場或集市也可構(gòu)成該商人的營業(yè)場所。
3.該營業(yè)場所應(yīng)在時(shí)間上具有一定程度的持久性，而不是臨時(shí)的。同時(shí)，營業(yè)活動暫時(shí)的間斷或者停頓并不影響場所時(shí)間上的持久性。
4.如果某一營業(yè)場所是基于短期使用目的而設(shè)立，但實(shí)際存在時(shí)間卻超出了臨時(shí)性的范圍，則可構(gòu)成固定場所并可追溯性地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。反之，一個(gè)以持久性為目的的營業(yè)場所如果發(fā)生特殊情況，例如投資失敗提前清算，即使實(shí)際只存在了一段很短的時(shí)間，同樣可以判定自其設(shè)立起就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
（三）全部或部分的營業(yè)活動是通過該營業(yè)場所進(jìn)行的。即，一方企業(yè)通過在另一方設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)活動，將其全部或部分活動延伸到另一方，不包括其在常設(shè)機(jī)構(gòu)之外的地方直接從事的活動。如果一方企業(yè)通過在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在另一方不同地點(diǎn)進(jìn)行營業(yè)活動，則應(yīng)判定其只有單一常設(shè)機(jī)構(gòu)存在，且應(yīng)將不同地點(diǎn)的營業(yè)活動產(chǎn)生的利潤歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果一方企業(yè)在另一方不同地點(diǎn)直接從事營業(yè)活動，則該一方企業(yè)有可能在另一方不同地點(diǎn)構(gòu)成多個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)。
“營業(yè)”一語的實(shí)際含義不僅僅包括生產(chǎn)經(jīng)營活動，還包括非營利機(jī)構(gòu)從事的業(yè)務(wù)活動，為該機(jī)構(gòu)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔助性的活動除外。但此等非營利機(jī)構(gòu)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)是否獲得“營業(yè)利潤”，則需要根據(jù)本協(xié)定第七條的規(guī)定再做判斷。
“通過”該營業(yè)場所進(jìn)行活動應(yīng)作廣義理解，包括企業(yè)在其可支配的地點(diǎn)從事活動的任何情形。例如，某道路修筑企業(yè)應(yīng)被認(rèn)為“通過”修筑行為發(fā)生地從事營業(yè)活動。當(dāng)新加坡企業(yè)與中國不同城市的客戶直接訂立合同，如果合同是由新方企業(yè)設(shè)在中方的營業(yè)場所履行的，應(yīng)認(rèn)為該新方企業(yè)“通過”該場所從事營業(yè)活動。另外，如果該場所為新方企業(yè)與中方企業(yè)形成客戶關(guān)系做出實(shí)質(zhì)貢獻(xiàn)，即使合同是兩個(gè)企業(yè)間直接訂立的，也應(yīng)認(rèn)為該新方企業(yè)“通過”該場所從事營業(yè)活動。
二、第二款列舉了在通常情況下構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的場所。這些列舉并非是窮盡的，并不影響對其他場所按照第一款概括性的定義進(jìn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)判定。在理解時(shí)應(yīng)注意：
（一）列舉中第一項(xiàng)“管理場所”是指代表企業(yè)負(fù)有部分管理職責(zé)的辦事處或事務(wù)所等場所，不同于總機(jī)構(gòu)，也不同于作為判定居民公司標(biāo)準(zhǔn)的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”。
（二）列舉中最后一項(xiàng)“礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所”是指經(jīng)過投資，擁有開采經(jīng)營權(quán)或與之相關(guān)的合同權(quán)益，并從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所。至于為勘探或開發(fā)上述礦藏資源的承包工程作業(yè)，則應(yīng)按照本協(xié)定第五條第三款（一）項(xiàng)的規(guī)定，根據(jù)作業(yè)持續(xù)的時(shí)間是否超過六個(gè)月來判斷其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
三、第三款規(guī)定了承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)。
（一）第（一）項(xiàng)規(guī)定，對于締約國一方企業(yè)在締約對方的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，僅在此類工地、工程或活動持續(xù)時(shí)間為六個(gè)月以上的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。未達(dá)到該規(guī)定時(shí)間的則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，即使這些活動按照第一款或第二款規(guī)定可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意：
1.從事本款規(guī)定的工程活動，僅以本款規(guī)定的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)判定是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；
2.確定上述活動的起止日期，可以按其所簽訂的合同從實(shí)施合同（包括一切準(zhǔn)備活動）開始之日起，至作業(yè)（包括試運(yùn)行作業(yè)）全部結(jié)束交付使用之日止進(jìn)行計(jì)算。凡上述活動時(shí)間持續(xù)六個(gè)月以上的(不含六個(gè)月，跨年度的應(yīng)連續(xù)計(jì)算)，應(yīng)視該企業(yè)在活動所在國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
3.“與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動”是指伴隨建筑工地，建筑、裝配或安裝工程發(fā)生的監(jiān)督管理活動，既包括在項(xiàng)目分包情況時(shí)，由分承包商進(jìn)行作業(yè)，總承包商負(fù)責(zé)指揮監(jiān)督的活動；也包括獨(dú)立監(jiān)理企業(yè)從事的監(jiān)督管理活動。對由總承包商負(fù)責(zé)的監(jiān)督管理活動，其時(shí)間的計(jì)算與整個(gè)工地、工程的持續(xù)時(shí)間一致；對由獨(dú)立監(jiān)理企業(yè)承包的監(jiān)督管理活動，應(yīng)視其為獨(dú)立項(xiàng)目，并根據(jù)其負(fù)責(zé)監(jiān)理的工地、工程或項(xiàng)目的持續(xù)時(shí)間進(jìn)行活動時(shí)間的判定。
4.如果新加坡企業(yè)在中國一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)從第一個(gè)項(xiàng)目作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)項(xiàng)目止計(jì)算其在中國進(jìn)行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個(gè)工程作業(yè)項(xiàng)目分別計(jì)算。所謂為一個(gè)工地或同一工程連續(xù)承包兩個(gè)及兩個(gè)以上作業(yè)項(xiàng)目，是指在商務(wù)關(guān)系和地理上是同一整體的幾個(gè)合同項(xiàng)目，不包括該企業(yè)承包的或者是以前承包的與本工地或工程沒有關(guān)聯(lián)的其他作業(yè)項(xiàng)目。例如一個(gè)建筑工地從商務(wù)關(guān)系和地理位置上形成不可分割的整體時(shí)，即使分別簽訂幾個(gè)合同，該建筑工地仍為單一的整體。再如一些修建公路、挖掘運(yùn)河、安裝水管、鋪設(shè)管道等活動，其工程作業(yè)地點(diǎn)是隨工程進(jìn)展不斷改變或遷移的，雖然在某一特定地點(diǎn)工作時(shí)間連續(xù)未達(dá)到規(guī)定時(shí)間，但要視整體工程看是否達(dá)到構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間。一般來說，同一企業(yè)在同一工地上承包的項(xiàng)目可認(rèn)為是商務(wù)關(guān)系相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目。
5.對工地、工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動開始計(jì)算其連續(xù)日期以后,因故(如設(shè)備、材料未運(yùn)到或季節(jié)氣候等原因)中途停頓作業(yè)，但工程作業(yè)項(xiàng)目并未終止或結(jié)束，人員和設(shè)備物資等也未全部撤出，應(yīng)持續(xù)計(jì)算其連續(xù)日期，不得扣除中間停頓作業(yè)的日期。
6.如果企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉(zhuǎn)包給其他企業(yè)，分包商在建筑工地施工的時(shí)間應(yīng)算作總包商在建筑工程上的施工時(shí)間。如果分包商實(shí)施合同的日期在前，可自分包商開始實(shí)施合同之日起計(jì)算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期。同時(shí)，不影響分包商就其所承擔(dān)的工程作業(yè)單獨(dú)判定其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
（二）根據(jù)第（二）項(xiàng)以及第二議定書第一條的規(guī)定，締約國一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對方提供勞務(wù)，僅以任何十二個(gè)月內(nèi)這些人員為從事勞務(wù)活動在對方停留連續(xù)或累計(jì)超過183天的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
該項(xiàng)規(guī)定針對的是締約國一方企業(yè)派其雇員到締約國另一方從事勞務(wù)活動的行為。該行為按本條第一款和第二款規(guī)定不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，但按本項(xiàng)規(guī)定，如活動持續(xù)時(shí)間達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，仍構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。本項(xiàng)規(guī)定應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解：
1.“雇員或雇傭的其他人員”是指本企業(yè)的員工，或者該企業(yè)聘用的在其控制下按照其指示向締約對方提供勞務(wù)的個(gè)人。
2.本款所稱的勞務(wù)活動，指從事工程、技術(shù)、管理、設(shè)計(jì)、培訓(xùn)、咨詢等專業(yè)服務(wù)活動。例如：
（1）對工程作業(yè)項(xiàng)目的實(shí)施提供技術(shù)指導(dǎo)、協(xié)助、咨詢等服務(wù)（不負(fù)責(zé)具體的施工和作業(yè)）；
（2）對生產(chǎn)技術(shù)的使用和改革、經(jīng)營管理的改進(jìn)、項(xiàng)目可行性分析以及設(shè)計(jì)方案的選擇等提供的服務(wù)；
（3）在企業(yè)經(jīng)營、管理等方面提供的專業(yè)服務(wù)，等。
3.同一企業(yè)從事的有商業(yè)相關(guān)性或連貫性的若干個(gè)項(xiàng)目應(yīng)視為“同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目”。這里所說的“商業(yè)相關(guān)性或連貫性”，需視具體情況而定，在判斷若干個(gè)項(xiàng)目是否為關(guān)聯(lián)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)考慮下列因素：
（1）這些項(xiàng)目是否被包含在同一個(gè)總合同里；
（2）如果這些項(xiàng)目分屬于不同的合同，這些合同是否與同一人或相關(guān)聯(lián)的人所簽訂；前一項(xiàng)目的實(shí)施是否是后一項(xiàng)目實(shí)施的必要條件；
（3）這些項(xiàng)目的性質(zhì)是否相同；
（4）這些項(xiàng)目是否由相同的人員實(shí)施；等。
4.對勞務(wù)活動在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過183天的規(guī)定，應(yīng)從以下幾個(gè)方面掌握：
（1）若某新加坡企業(yè)為中國境內(nèi)某項(xiàng)目提供勞務(wù)（包括咨詢勞務(wù)），以該企業(yè)派其雇員為實(shí)施服務(wù)項(xiàng)目第一次抵達(dá)中國之日期起至完成并交付服務(wù)項(xiàng)目的日期止作為計(jì)算期間，計(jì)算相關(guān)人員在中國境內(nèi)的停留天數(shù)。
（2）具體計(jì)算時(shí)，應(yīng)按所有雇員為同一個(gè)項(xiàng)目提供勞務(wù)活動不同時(shí)期在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)停留的時(shí)間來掌握，對同一時(shí)間段內(nèi)的同一批人員的工作不分別計(jì)算。例如，新加坡企業(yè)派遣10名員工為某項(xiàng)目在中國境內(nèi)工作3天，這些員工在中國境內(nèi)的工作時(shí)間為3天，而不是按每人3天共30天來計(jì)算。
（3）如果同一個(gè)項(xiàng)目歷經(jīng)數(shù)年，新加坡企業(yè)只在某一個(gè)“十二個(gè)月”期間派雇員來中國境內(nèi)提供勞務(wù)超過183天，而在其他期間內(nèi)派人到中國境內(nèi)提供勞務(wù)未超過183天，仍應(yīng)判定該企業(yè)在中國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)是針對該企業(yè)在中國境內(nèi)為整個(gè)項(xiàng)目提供的所有勞務(wù)而言，而不是針對某一個(gè)“十二個(gè)月”期間內(nèi)提供的勞務(wù)。所以，在整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行中，如果新加坡企業(yè)于其中一個(gè)“十二個(gè)月”期間在中國境內(nèi)提供勞務(wù)超過183天，則應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在中國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
5.如果新加坡企業(yè)在向中國客戶轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)的同時(shí)，也委派人員到中國境內(nèi)為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，無論其服務(wù)費(fèi)是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，該服務(wù)費(fèi)均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用協(xié)定第十二條特許權(quán)使用費(fèi)條款的規(guī)定。但如果上述人員提供的服務(wù)是通過該新加坡企業(yè)設(shè)在中國的某固定場所進(jìn)行的或通過其他場所進(jìn)行，但服務(wù)時(shí)間達(dá)到協(xié)定規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)的，按本款規(guī)定，則構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，對歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)所得應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條的規(guī)定。
四、第四款是對第一款常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義范圍作出的例外規(guī)定，即締約國一方企業(yè)在締約國另一方僅由于倉儲、展覽、采購及信息收集等活動的目的設(shè)立的具有準(zhǔn)備性或輔助性的固定場所，不應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。從事“準(zhǔn)備性或輔助性”活動的場所通常具備以下特點(diǎn)：一是該場所不獨(dú)立從事經(jīng)營活動，并其活動也不構(gòu)成企業(yè)整體活動基本的或重要的組成部分；二是該場所進(jìn)行第四款列舉的活動時(shí)，僅為本企業(yè)服務(wù)，不為其他企業(yè)服務(wù)；三是其職責(zé)限于事務(wù)性服務(wù)，且不起直接營利作用。
有些情況下，一些機(jī)構(gòu)場所形式上符合本款的規(guī)定，但從其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)看仍應(yīng)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。例如：
（一）某新加坡企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是為客戶提供采購服務(wù)并收取服務(wù)費(fèi)，該企業(yè)在中國設(shè)立辦事處，為其在中國進(jìn)行采購活動。這種情況下，該中國辦事處的采購活動看似屬于本款第（四）項(xiàng)所說的“專為本企業(yè)采購貨物或商品”的范圍，但由于該辦事處業(yè)務(wù)性質(zhì)與新加坡企業(yè)總部的業(yè)務(wù)性質(zhì)完全相同，所以該辦事處的活動不是準(zhǔn)備性或輔助性的。
（二）某新加坡企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立固定場所，維修、保養(yǎng)該企業(yè)銷售給中國客戶的機(jī)器設(shè)備，或?qū)橹袊蛻籼峁┝闩浼?。這種情況下，因其從事的活動是企業(yè)總部為客戶服務(wù)的基本及重要組成部分，所以該固定場所的活動不是準(zhǔn)備性或輔助性的。
（三）某新加坡企業(yè)在中國設(shè)立從事宣傳活動的辦事處，該辦事處不僅為本企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳，同時(shí)也為其他企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳。這種情況下，該辦事處的活動不是準(zhǔn)備性或輔助性的。
此外，如果某固定場所既從事第四款規(guī)定的不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動，也從事構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動，則應(yīng)視其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并對這兩項(xiàng)營業(yè)活動的所得合并征稅。例如，企業(yè)用于交付貨物的倉庫同時(shí)也兼營商品銷售，應(yīng)判定為常設(shè)機(jī)構(gòu)并征稅。
五、第五款規(guī)定，締約國一方企業(yè)通過代理人在另一方進(jìn)行活動，如果代理人有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，則該企業(yè)在締約國另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。執(zhí)行時(shí)應(yīng)從如下幾個(gè)方面理解：
（一）其活動使一方企業(yè)在另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的代理人，通常被稱為“非獨(dú)立代理人”。非獨(dú)立代理人可以是個(gè)人，也可以是辦事處、公司或其他任何形式的組織，不一定被企業(yè)正式授予代表權(quán)，也不一定是企業(yè)的雇員或部門。此外，非獨(dú)立代理人不一定是代理活動所在國家的居民，也不一定在該國擁有營業(yè)場所。
（二）對“以該企業(yè)的名義簽訂合同”應(yīng)做廣義理解，包括不是以企業(yè)名義簽訂合同，但其所簽合同仍對企業(yè)具有約束力的情形?！昂炗啞辈粌H指合同的簽署行為本身，也包括代理人有權(quán)代表被代理企業(yè)參與合同談判，商定合同條文等。
（三）本款所稱“合同”是指與被代理企業(yè)經(jīng)營活動本身相關(guān)的業(yè)務(wù)合同。如果代理人有權(quán)簽訂的是僅涉及企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的合同，例如，以企業(yè)名義聘用員工以協(xié)助代理人為企業(yè)工作等，則不能僅憑此認(rèn)定其構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
（四）對于“經(jīng)?！币徽Z并無精確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，要結(jié)合合同性質(zhì)、企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及代理人相關(guān)活動的頻率等綜合判斷。在某些情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)決定了其交易數(shù)量不大，但合同簽訂的相關(guān)工作卻要花費(fèi)大量時(shí)間，如飛機(jī)、巨型輪船或其它高價(jià)值商品的銷售。如果代理人為這類企業(yè)在一國境內(nèi)尋找買商、參與銷售談判等，即使該人僅代表企業(yè)簽訂了一單銷售合同，也應(yīng)認(rèn)為該代理人滿足“經(jīng)?！睒?biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成企業(yè)的非獨(dú)立代理人。
（五）所謂“行使”權(quán)力應(yīng)以實(shí)質(zhì)重于形式的原則來理解。如果代理人在該締約國另一方進(jìn)行合同細(xì)節(jié)談判等各項(xiàng)與合同簽訂相關(guān)的活動，且對企業(yè)有約束力，即使該合同最終由其他人在企業(yè)所在國或其他國家簽訂，也應(yīng)認(rèn)為該代理人在該締約國另一方行使合同簽署權(quán)力。
（六）如果代理人在締約國另一方的活動僅限于本條第四款的準(zhǔn)備性或輔助性范圍，則不構(gòu)成企業(yè)的非獨(dú)立代理人（或常設(shè)機(jī)構(gòu)）。
（七）判斷一方企業(yè)是否通過非獨(dú)立代理人在另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，不受本條第三款關(guān)于時(shí)間要求的限制。
六、并不是所有代理人進(jìn)行第五款規(guī)定的活動都將使其構(gòu)成代理企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，第六款規(guī)定的獨(dú)立代理人即為例外。第六款規(guī)定，締約國一方企業(yè)通過代理人在締約國另一方進(jìn)行營業(yè)時(shí)，如果該代理人是專門從事代理業(yè)務(wù)的，則不應(yīng)因此視其代理的企業(yè)在締約國另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。這類專門從事代理業(yè)務(wù)的代理人一般稱作獨(dú)立代理人，其不僅為某一個(gè)企業(yè)代理業(yè)務(wù)，也為其他企業(yè)提供代理服務(wù)。經(jīng)紀(jì)人、中間商等一般傭金代理人等屬于獨(dú)立代理人。
雖有此款規(guī)定，為防止獨(dú)立代理人條款被濫用（比如，某些企業(yè)自身的代理人自稱為獨(dú)立代理人以避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)），協(xié)定執(zhí)行中要對代理人身份或代理人地位是否獨(dú)立進(jìn)行判定。如果代理人的活動全部或幾乎全部代表被代理企業(yè)，并且該代理人和企業(yè)之間在商業(yè)和財(cái)務(wù)上有密切及依附關(guān)系，則不應(yīng)認(rèn)定該代理人為本款所指的獨(dú)立代理人。
代理人的活動同時(shí)符合下列兩個(gè)條件的，才屬于本款規(guī)定的獨(dú)立代理人，即不構(gòu)成被代理企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
（一）該代理人在法律上和經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立于被代理企業(yè)。在判定獨(dú)立性時(shí)，可考慮如下幾個(gè)因素：
1.代理人商務(wù)活動的自由度。如果代理人在被代理企業(yè)的具體指導(dǎo)和全面控制下為企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動，而不是自行決定工作方式，那么該代理人一般不具有獨(dú)立地位。
2.代理人商務(wù)活動的風(fēng)險(xiǎn)由誰承擔(dān)。如果由被代理企業(yè)承擔(dān)而非由代理人承擔(dān)，則該代理人一般不能被認(rèn)為具有獨(dú)立地位。
3.代理人代表的企業(yè)的數(shù)量。如果在相當(dāng)長一段經(jīng)營期或時(shí)間內(nèi)，代理人全部或幾乎全部僅為一家企業(yè)進(jìn)行活動，該代理人很可能不是獨(dú)立代理人。
4.被代理企業(yè)對代理人專業(yè)知識的依賴程度。一般來說，獨(dú)立代理人具備獨(dú)立從事商務(wù)活動的專門知識或技術(shù)，不需要依賴企業(yè)的幫助。相反，被代理企業(yè)通常借助代理人的專門知識或技術(shù)擴(kuò)展自己的業(yè)務(wù)或推銷自己的產(chǎn)品，等。
（二）獨(dú)立代理人在代表企業(yè)進(jìn)行活動時(shí)，一般按照常規(guī)進(jìn)行自身業(yè)務(wù)活動，不從事其他經(jīng)濟(jì)上歸屬于被代理企業(yè)的活動。例如，某銷售代理人以自己的名義出售某企業(yè)的貨物或商品，這一行為是銷售代理人的常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)。如果該銷售代理人在從事上述活動的同時(shí)，還經(jīng)常作為企業(yè)的有權(quán)簽約的代理人進(jìn)行活動，那么因?yàn)檫@些活動已在自身貿(mào)易或營業(yè)常規(guī)之外，代理人將被視為被代理企業(yè)的非獨(dú)立代理人而構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
七、根據(jù)第七款的規(guī)定，母公司通過投資設(shè)立子公司，擁有子公司的股權(quán)等形成的控制或被控制關(guān)系，不會使子公司構(gòu)成母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。從稅收角度看，子公司本身是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，即使它在業(yè)務(wù)上受母公司管理，也不應(yīng)僅憑此而被視為母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
但是，由于母子公司之間的特殊關(guān)系，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動中，母子公司之間常存在較為復(fù)雜的跨境人員及業(yè)務(wù)往來。這種情況下，母公司在子公司的活動是否導(dǎo)致母公司在子公司所在國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面掌握：
（一）應(yīng)子公司要求，由母公司派人員到子公司為子公司工作，這些人員受雇于子公司，子公司對其工作有指揮權(quán)，工作責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)與母公司無關(guān)，由子公司承擔(dān)，那么，這些人員的活動不導(dǎo)致母公司在子公司所在國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。此種情況下，子公司向此類人員支付的費(fèi)用，不論是直接支付還是通過母公司轉(zhuǎn)支付，都應(yīng)視為子公司內(nèi)部人員收入分配，對支付的人員費(fèi)用予以列支，其所支付的人員費(fèi)用應(yīng)為個(gè)人所得，按子公司所在國有關(guān)個(gè)人所得稅法相關(guān)規(guī)定，以及協(xié)定第十五條的有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅。
（二）母公司派人員到子公司為母公司工作時(shí)，應(yīng)按本條第一款或第三款的規(guī)定判斷母公司是否在子公司所在國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一時(shí)，可判斷這些人員為母公司工作：
1.母公司對上述人員的工作擁有指揮權(quán)，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任；
2.被派往子公司工作的人員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)由母公司決定;
3.上述人員的工資由母公司負(fù)擔(dān)；
4.母公司因派人員到子公司從事活動而從子公司獲取利潤。
此種情況下，母公司向子公司收取有關(guān)服務(wù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)公平交易原則，確認(rèn)母子公司上述費(fèi)用的合理性后，再對子公司上述費(fèi)用予以列支。如果上述活動使母公司在子公司所在國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則該子公司所在國可按本協(xié)定第七條的規(guī)定，對母公司向子公司收取的費(fèi)用征收企業(yè)所得稅。
（三）子公司有權(quán)并經(jīng)常以母公司名義簽訂合同，符合上述第五款關(guān)于“非獨(dú)立代理人”有關(guān)條件的，子公司構(gòu)成母公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
第六條 不動產(chǎn)所得
一、根據(jù)第一款規(guī)定，對于不動產(chǎn)所得，不動產(chǎn)所在國有征稅權(quán)。
二、第二款賦予締約國雙方國內(nèi)法對“不動產(chǎn)”這一用語的解釋權(quán)。但無論締約國國內(nèi)法做何解釋，在執(zhí)行本協(xié)定時(shí)，該用語應(yīng)包括第二款所列明的項(xiàng)目。
三、第三款說明本條所稱的“不動產(chǎn)所得”，是指在不動產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的情況下，使用不動產(chǎn)所獲得的收益，包括直接使用、出租或者以任何其他形式使用該不動產(chǎn)取得的所得。而對不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的所得，應(yīng)適用協(xié)定第十三條的規(guī)定。此外，有一些所得的取得盡管與不動產(chǎn)有關(guān)，但不屬于此款“不動產(chǎn)所得”的范圍。比如，來源于房地產(chǎn)抵押的利息收入屬于本協(xié)定第十一條利息范圍。
四、第四款指出，第一款和第三款的規(guī)定對企業(yè)的不動產(chǎn)所得和用于進(jìn)行獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的不動產(chǎn)所得同樣適用。這一款進(jìn)一步明確了不動產(chǎn)所在國的優(yōu)先征稅權(quán)。
第七條 營業(yè)利潤
本條是對締約國一方企業(yè)在締約國另一方的營業(yè)活動產(chǎn)生的利潤劃分征稅權(quán)的規(guī)定。明確締約國一方企業(yè)在締約國另一方的營業(yè)活動只有在構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)前提下，締約國另一方才能征稅，并且只能就歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤征稅。
一、按照第一款的規(guī)定，新加坡企業(yè)在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，中國對該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的利潤擁有征稅權(quán)，但應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限。這里所稱的“歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤”不僅包括該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的來源于中國境內(nèi)的利潤，還包括其在中國境內(nèi)外取得的與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的各類所得，包括股息、利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)等所得。這里所說實(shí)際聯(lián)系一般是指對股份、債權(quán)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、設(shè)備及相關(guān)活動等，具有直接擁有關(guān)系或?qū)嶋H經(jīng)營管理等關(guān)系。
二、協(xié)定并沒有明確規(guī)定計(jì)算營業(yè)利潤的具體方法，只是規(guī)定了在計(jì)算時(shí)應(yīng)遵守的若干原則。第二款就確立了獨(dú)立企業(yè)原則，即對常設(shè)機(jī)構(gòu)要作為一個(gè)獨(dú)立的納稅實(shí)體對待，常設(shè)機(jī)構(gòu)不論是同其總機(jī)構(gòu)的營業(yè)往來，還是同該企業(yè)的其他常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的營業(yè)往來，都應(yīng)按公平交易原則，以公平市場價(jià)格為依據(jù)計(jì)算歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤。
三、第三款規(guī)定，在計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤時(shí)，為該常設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用，不論發(fā)生于何處，都應(yīng)允許扣除。包括有些不是直接體現(xiàn)為常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，如總機(jī)構(gòu)向常設(shè)機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟男姓鸵话愎芾碣M(fèi)用等。但這些費(fèi)用必須是因常設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的且分?jǐn)偙壤龖?yīng)在合理范圍內(nèi)。實(shí)際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)提供費(fèi)用匯集范圍、費(fèi)用定額、分配依據(jù)和方法等資料，以證明費(fèi)用的合理性。
四、一般情況下，如果常設(shè)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立帳目可以真實(shí)反映其利潤水平，應(yīng)該按照該帳目計(jì)算歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤。然而，某些情況下，很難以獨(dú)立帳目為基礎(chǔ)確定屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤。第四款明確當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤不能通過帳目進(jìn)行核算時(shí)，可以依據(jù)公式分配企業(yè)的總利潤，從而確定歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤。這種方法與按獨(dú)立帳目計(jì)算的結(jié)果會有差異，并且在采用公式及分配方法時(shí)都涉及如何計(jì)算及確認(rèn)企業(yè)總利潤問題。常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)難以計(jì)算企業(yè)總部的利潤，或難以確認(rèn)企業(yè)自己或?qū)Ψ蕉悇?wù)機(jī)關(guān)按其國內(nèi)法規(guī)定計(jì)算的結(jié)果。因此，協(xié)定雖有此規(guī)定，但一般適用于長期以來習(xí)慣用這種方法的締約國。
五、第五款規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)為本企業(yè)采購貨物和商品，不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)在采購活動中取得利潤，不應(yīng)按利潤歸屬的方法計(jì)算或核定常設(shè)機(jī)構(gòu)在采購活動中獲得利潤。與此相對應(yīng)，在計(jì)算常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得時(shí)，也不應(yīng)列支其上述采購活動發(fā)生的費(fèi)用。需要特別注意的是，本款僅適用于既從事其他經(jīng)營活動，又為本企業(yè)從事采購活動的常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果某一機(jī)構(gòu)僅為本企業(yè)采購商品或貨物，則根據(jù)協(xié)定第五條第四款的規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)定該機(jī)構(gòu)為常設(shè)機(jī)構(gòu)。
六、第六款規(guī)定，一旦確定使用了某種利潤分配方法，就不應(yīng)該僅因?yàn)樵谀骋惶囟甓绕渌椒〞a(chǎn)生更有利于稅收的結(jié)果而改變既定方法。該規(guī)定是為了確保納稅人稅收待遇的連續(xù)性和穩(wěn)定性。
七、由于企業(yè)取得的“利潤”既包括從事營業(yè)活動取得的經(jīng)營性所得，也包括其他類型的所得，例如不動產(chǎn)所得、股息、利息等，而對這些其他類型所得的征稅原則，協(xié)定都有單獨(dú)的條 款規(guī)定，所以本條 第七款明確企業(yè)取得的其他各類所得應(yīng)按協(xié)定各相關(guān)條 款處理，即其他條 款優(yōu)先。但這一原則僅適用于企業(yè)本身取得的所得，如果各類所得由企業(yè)設(shè)在締約對方的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得或與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系，則不論協(xié)定是否對各類所得有單獨(dú)條 款規(guī)定，仍應(yīng)優(yōu)先執(zhí)行協(xié)定第七條 的規(guī)定。對此，協(xié)定第十條 、第十一條 以及第十二條 都有明確規(guī)定。
第八條 海運(yùn)和空運(yùn)
一、根據(jù)本條及協(xié)定議定書的規(guī)定，締約國一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)從締約國另一方取得的收入，在另一方免予征稅。具體是指：
（一）新加坡居民企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，從中國取得的收入，在中國豁免企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。
（二）中國居民企業(yè)以船舶或飛機(jī)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，從新加坡取得的收入，在新加坡除免征所得稅外，其應(yīng)稅勞務(wù)在新加坡可以以零稅率適用貨物與勞務(wù)稅，且服務(wù)接受方就該應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額在新加坡可予全額抵扣。
二、根據(jù)第二款的規(guī)定，第一款也適用于參加合伙經(jīng)營、聯(lián)合經(jīng)營或參加國際經(jīng)營機(jī)構(gòu)取得的收入。由于海運(yùn)和空運(yùn)方面存在著各種形式的國際合作，對于多家公司聯(lián)合經(jīng)營國際運(yùn)輸?shù)亩悇?wù)處理，應(yīng)由各參股或合作企業(yè)就其分得利潤分別在其所屬居民國納稅。
三、第三款關(guān)于“締約國一方企業(yè)從附屬于以船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)的存款中取得的利息收入”，是指中新雙方從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的海、空運(yùn)企業(yè)，從對方取得的運(yùn)輸收入存于對方產(chǎn)生的利息。該利息不適用第十一條利息條款的規(guī)定，應(yīng)視為國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)附帶發(fā)生的收入，在來源國免予征稅。
四、根據(jù)協(xié)定第四款，從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入，是指企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營客運(yùn)或貨運(yùn)取得的收入，也包括該企業(yè)從事的下列附屬于其國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入：
（一）以濕租形式出租船舶或飛機(jī)(包括所有設(shè)備、人員及供應(yīng))取得的租賃收入；
（二）以光租形式出租船舶或飛機(jī)取得的租賃收入；
（三）以船舶或飛機(jī)從事國際運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)附營或臨時(shí)性經(jīng)營集裝箱租賃取得的收入。
上述有關(guān)租賃業(yè)務(wù)應(yīng)僅以屬于國際運(yùn)輸?shù)母綄倩顒訛橄??！案綄佟睉?yīng)指與主營業(yè)務(wù)有關(guān)且服務(wù)于主營業(yè)務(wù)的活動，即企業(yè)的主營業(yè)務(wù)應(yīng)為以其船舶或飛機(jī)經(jīng)營的國際海運(yùn)或空運(yùn)業(yè)務(wù)，附屬業(yè)務(wù)則屬于支持和附帶性質(zhì)。但對“附屬”的標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)定沒有做具體規(guī)定。在判斷產(chǎn)生以上所得的活動是否屬于“附屬”性質(zhì)時(shí)，應(yīng)首先根據(jù)企業(yè)工商登記及相關(guān)憑證資料判定企業(yè)主營業(yè)務(wù)是否是國際運(yùn)輸，然后，視該類附屬活動收入占企業(yè)國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)總收入的比例而定，一般在一個(gè)會計(jì)年度內(nèi)，附屬業(yè)務(wù)收入不應(yīng)超過總收入的10%。
此外，某些與國際運(yùn)輸緊密相關(guān)的收入也應(yīng)作為國際運(yùn)輸收入的一部分，包括：為其他國際運(yùn)輸企業(yè)代售客票取得的收入；從市區(qū)至機(jī)場運(yùn)送旅客取得的收入；通過貨車從事貨倉至機(jī)場、碼頭或者后者至購貨者間的運(yùn)輸，以及直接將貨物發(fā)送至購貨者所取得的運(yùn)輸收入；企業(yè)僅為其承運(yùn)旅客提供中轉(zhuǎn)住宿而設(shè)置的旅館取得的收入。
國際運(yùn)輸收入也包括非專門從事國際海運(yùn)或空運(yùn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，以其擁有的船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)取得的收入。
第九條 聯(lián)屬企業(yè)
一、第一款規(guī)定，如果締約國一方企業(yè)與另一方企業(yè)間存在特殊關(guān)系，即屬于聯(lián)屬企業(yè)（如母子公司和共同受控的公司），當(dāng)該締約國一方企業(yè)的財(cái)務(wù)帳目不能反映其發(fā)生于締約國一方的真實(shí)利潤水平時(shí)，該國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對該企業(yè)帳目進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)然，進(jìn)行這一調(diào)整的前提是聯(lián)屬企業(yè)間的交易不符合公平市場原則。
二、如果締約國一方的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)第一款的規(guī)定對聯(lián)屬企業(yè)之間的交易做了重新調(diào)整，那么調(diào)整的這部分利潤可能會被重復(fù)征稅。為了避免這種情況發(fā)生，第二款規(guī)定締約國另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該對就這部分利潤已征稅款做出相應(yīng)調(diào)整。當(dāng)然，該款不能簡單地理解為該締約國另一方應(yīng)進(jìn)行自動調(diào)整，只有在其認(rèn)為對方所做的利潤調(diào)整是按公平交易原則計(jì)算的時(shí)候，才有義務(wù)對關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤做出相應(yīng)調(diào)整。如果雙方對調(diào)整的依據(jù)、原因、數(shù)額等發(fā)生爭議，可按照協(xié)定第二十四條相互協(xié)商程序進(jìn)行協(xié)商。
三、本條應(yīng)結(jié)合我國《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十條 股息
一、第一款規(guī)定股息可以在取得者所在一方（即居民國）征稅，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。
二、第二款為股息的來源國即支付股息的公司為其居民的國家保留了征稅權(quán)。但是，這種征稅權(quán)受到限制。即來源國僅能就股息征收一定比例的稅收。具體為：在股息受益所有人是公司，并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，限制稅率為5%；其他情況下，限制稅率為10%。執(zhí)行該款時(shí)應(yīng)注意：
（一）判定受益所有人擁有公司資本的比例通?？梢暺湓诠镜某鲑Y份額情況。一般情況下，出資份額體現(xiàn)為在注冊資本中所占份額。此外，當(dāng)向公司以提供貸款或其他形式的出資產(chǎn)生的所得，已按規(guī)定（如防止資本弱化的規(guī)則）被當(dāng)作股息處理時(shí)，這種貸款或出資也將被視為“資本”。
（二）按照本款規(guī)定，享受5%稅率的股息限于直接擁有資本比例達(dá)到25%以上的情形。即符合此低稅率的股息應(yīng)屬于符合條件的受益所有人擁有資本比例達(dá)到25%以上的期間的利潤所形成的股息。但在準(zhǔn)確跟蹤和計(jì)算時(shí)，可能會涉及以往多年且頻繁變化情況（特別是對于上市公司），執(zhí)行難度較大。為此，從企業(yè)分配年度利潤的一般情況考慮，稅務(wù)總局以《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定股息條款有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕81號）規(guī)定，非居民直接擁有中國居民公司資本比例在取得股息前連續(xù)十二個(gè)月以內(nèi)任何時(shí)候均至少達(dá)到25%的，可以享受該協(xié)定待遇。如分配的股息涉及十二個(gè)月以前的企業(yè)未分配利潤，則不再考慮股息受益所有人在所分配利潤所屬年度的持股比例是否滿足要求。據(jù)此，如新加坡居民直接擁有中國居民公司資本比例在取得股息前連續(xù)十二個(gè)月以內(nèi)任何時(shí)候均達(dá)到至少25%的，可以享受該協(xié)定待遇。這里“取得股息”的日期是指按照國內(nèi)法規(guī)定該項(xiàng)股息在中國發(fā)生納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)的日期。
（三）只有受益所有人為公司，且符合上述條件的，才能適用5%的限制稅率；受益所有人為個(gè)人或其他主體的，仍適用10%的限制稅率。
關(guān)于受益所有人的理解與判斷，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函[2009]601號）的規(guī)定執(zhí)行。
三、第三款是股息的定義，簡單來說，股息即為公司所作的利潤分配（公司的概念參見對協(xié)定第三條第一款第（五）項(xiàng)的解釋）。股息支付不僅包括每年股東會議所決定的利潤分配，也包括其他貨幣或具有貨幣價(jià)值的收益分配，如紅股、紅利、清算收入以及變相利潤分配。股息還包括締約國按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。
股息和利息在某些特定情況下較難判定，通常應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。一般情況下，各類債券所得不應(yīng)視為股息。然而，如果貸款人確實(shí)承擔(dān)債務(wù)人公司風(fēng)險(xiǎn)，其利息可被視為股息。對貸款人是否分擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的判定通?？煽紤]如下因素：
（一）該貸款大大超過企業(yè)資本中的其他投資形式，并與公司可變現(xiàn)資產(chǎn)嚴(yán)重不符；
（二）債權(quán)人將分享公司的任何利潤；
（三）該貸款的償還次于其他貸款人的債權(quán)或股息的支付；
（四）利息的支付水平取決于公司的利潤；
（五）所簽訂的貸款合同沒有對具體的償還日期做出明確的規(guī)定。
存在上述情況時(shí)，借款人所在國可根據(jù)資本弱化的國內(nèi)法規(guī)定將利息作為股息處理。
四、第四款規(guī)定，若股息受益所有人是締約國一方居民，在締約國另一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，或者通過固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，且支付股息的股份構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該機(jī)構(gòu)或固定基地有其他方面的實(shí)際聯(lián)系，則來源國可將股息并入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤予以征稅。
應(yīng)予注意的是，只有當(dāng)取得股息的相關(guān)營業(yè)活動通過常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，且股份的持有與常設(shè)機(jī)構(gòu)有上述實(shí)際聯(lián)系的情況下，才可適用本條款。如果常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國對常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的股息有優(yōu)惠稅收待遇規(guī)定時(shí)，股息受益所有人僅以濫用協(xié)定為目的，將股份轉(zhuǎn)移到常設(shè)機(jī)構(gòu)的，不應(yīng)適用本款規(guī)定。
五、第五款是對締約國一方居民從另一方取得的股息進(jìn)行再分配部分的征稅權(quán)劃分規(guī)定。即新加坡居民投資于中國居民公司或在中國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，如其對從中國居民公司取得的股息或從在中國機(jī)構(gòu)場所取得的所得向其中國境外的股東進(jìn)行再分配時(shí)，其境外股東取得的這部分所得，無需交納中國稅收。但是，如果該項(xiàng)再分配又支付回中國的居民股東或中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所時(shí)，根據(jù)本款規(guī)定，中國仍有征稅權(quán)。
六、第六款是反濫用條款，以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不應(yīng)適用稅收協(xié)定股息條 款優(yōu)惠規(guī)定。納稅人因該交易或安排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。執(zhí)行該款時(shí)應(yīng)考慮我國國內(nèi)法關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。
第十一條 利息
一、第一款規(guī)定，居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的利息擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。
二、第二款規(guī)定，利息來源國對利息也有征稅的權(quán)利，但對征稅權(quán)的行使進(jìn)行了限制，即設(shè)定了最高稅率，且限制稅率與受益所有人自身性質(zhì)有關(guān)，受益所有人為銀行或金融機(jī)構(gòu)情況下，利息的征稅稅率為7%；其他情況下利息的征稅稅率為10%。
關(guān)于受益所有人的理解與判斷，同樣按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函[2009]601號）的規(guī)定執(zhí)行。在判斷利息受益所有人時(shí)，要特別注意在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外，是否存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時(shí)間等方面相近的其他貸款或存款合同。
三、第三款是對特定的受益所有人取得的利息在來源國免稅的規(guī)定。在執(zhí)行時(shí)應(yīng)注意把關(guān)，即取得利息收入的新加坡居民必須是該款所列機(jī)構(gòu)，任何商業(yè)組織通過上述機(jī)構(gòu)取得的利息不得享受免稅待遇。另外，根據(jù)協(xié)定第二議定書第二條的規(guī)定，所列免稅機(jī)構(gòu)應(yīng)依照新加坡議會法案規(guī)定設(shè)立或完全由新加坡政府擁有。
四、第四款明確了利息一語的含義，具體可從以下三個(gè)方面理解：
（一）利息一般是指從各種債權(quán)取得的所得?！案鞣N債權(quán)”應(yīng)包括現(xiàn)金、貨幣形態(tài)的有價(jià)證券，以及政府公債、債券或者信用債券。
（二）對于與利息相關(guān)的其他所得是否應(yīng)屬于“利息”的范疇，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)區(qū)別對待：
1.附屬債券取得的所得，如發(fā)行債券的溢價(jià)和獎金構(gòu)成利息，但債券持有者出售債券發(fā)生的盈虧不屬于利息范圍；
2.與貸款業(yè)務(wù)相關(guān)的并附屬于債權(quán)的所得可認(rèn)定為利息，對獨(dú)立發(fā)生于債權(quán)方以外的，如單獨(dú)收取的擔(dān)保費(fèi)等，原則上不應(yīng)認(rèn)定為利息。
五、第五款規(guī)定，若利息受益所有人是締約國一方居民，在締約國另一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，或者通過固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，且支付利息的債權(quán)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該機(jī)構(gòu)或固定基地有其他方面的實(shí)際聯(lián)系，則來源國可將利息并入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤予以征稅。
應(yīng)予注意的是，只有當(dāng)取得利息的相關(guān)營業(yè)活動通過常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，且債權(quán)與常設(shè)機(jī)構(gòu)有上述實(shí)際聯(lián)系的情況下，才可適用本條款。僅以濫用協(xié)定為目的，將貸款轉(zhuǎn)移到為利息提供優(yōu)惠稅收待遇的常設(shè)機(jī)構(gòu)的，不應(yīng)適用本款規(guī)定。
六、第六款明確了利息支付人為其居民的國家是利息的來源國這一原則。然而該款也規(guī)定了一個(gè)例外情形，即利息支付人無論是否為締約國一方的居民，只要其在締約國一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，并且支付的利息由該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)，本款認(rèn)為利息來源地應(yīng)是該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在締約國。例如，某第三國設(shè)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付給新加坡居民的利息，在利息與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系情況下，應(yīng)認(rèn)為該利息發(fā)生于中國，由中國根據(jù)中新協(xié)定行使優(yōu)先征稅權(quán)。如新加坡居民為該項(xiàng)利息的受益所有人，則可享受本協(xié)定待遇。
七、第七款對關(guān)聯(lián)交易中協(xié)定優(yōu)惠條款的適用加以限定。當(dāng)支付人與受益所有人之間或者他們與其他人之間由于某種特殊關(guān)系而造成超額支付利息時(shí)，支付額中超過按市場公允價(jià)格計(jì)算所應(yīng)支付的數(shù)額的部分不得享受協(xié)定的優(yōu)惠。
八、第八款為反濫用條款。以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不應(yīng)適用稅收協(xié)定利息條款的優(yōu)惠規(guī)定。納稅人因該交易或安排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。
九、執(zhí)行第七款和第八款的規(guī)定時(shí)，應(yīng)考慮我國國內(nèi)法關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。
第十二條 特許權(quán)使用費(fèi)
一、第一款規(guī)定，居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的特許權(quán)使用費(fèi)擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨(dú)占的。
二、根據(jù)第二款規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)的來源國對該所得也有征稅權(quán)，但對征稅權(quán)的行使進(jìn)行了限制，即設(shè)定最高稅率為10%。但根據(jù)協(xié)定議定書第三條的規(guī)定，對于使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備而支付的特許權(quán)使用費(fèi)，按支付特許權(quán)使用費(fèi)總額的60%確定稅基。
適用本條款也必須以受益所有人是締約國對方居民為前提。關(guān)于受益所有人的理解與判斷，同樣按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國稅函[2009]601號）的規(guī)定執(zhí)行。在判斷受益所有人時(shí)，要特別注意審核在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán)、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外，是否存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán)、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同。
三、第三款是對“特許權(quán)使用費(fèi)”一語的定義，需要從以下幾個(gè)方面理解：
（一）特許權(quán)使用費(fèi)首先應(yīng)與使用或有權(quán)使用以下權(quán)利有關(guān)：構(gòu)成權(quán)利和財(cái)產(chǎn)的各種形式的文學(xué)和藝術(shù)，有關(guān)工業(yè)、商業(yè)和科學(xué)實(shí)驗(yàn)的文字和信息中確定的知識產(chǎn)權(quán)，不論這些權(quán)利是否已經(jīng)或必須在規(guī)定的部門注冊登記。還應(yīng)注意，這一定義既包括了在有許可的情況下支付的款項(xiàng)，也包括因侵權(quán)支付的賠償款。
（二）特許權(quán)使用費(fèi)也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備取得的所得，即設(shè)備租金。但不包括設(shè)備所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給用戶的有關(guān)融資租賃協(xié)議涉及的支付款項(xiàng)中被認(rèn)定為利息的部分；也不包括使用不動產(chǎn)取得的所得，使用不動產(chǎn)取得的所得適用協(xié)定第六條的規(guī)定。
（三）特許權(quán)使用費(fèi)還包括使用或有權(quán)使用有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)取得的所得。對該項(xiàng)所得應(yīng)理解為專有技術(shù)，一般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料。與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對被許可技術(shù)的具體應(yīng)用，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用，并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。
（四）在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方在提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識和技術(shù)，但并不許可這些技術(shù)使用權(quán)，則此類服務(wù)不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對此成果僅有使用權(quán)，則此類服務(wù)產(chǎn)生的所得屬于特許權(quán)使用費(fèi)。
（五）在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中，如果技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的應(yīng)用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)，并收取服務(wù)費(fèi)，無論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)，適用本條的規(guī)定。但如上述人員的服務(wù)已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，對歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)所得應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營業(yè)利潤條款的規(guī)定，對提供服務(wù)的人員執(zhí)行協(xié)定第十五條非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款的規(guī)定；對未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或未歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定處理。
（六）單純貨物貿(mào)易項(xiàng)下作為售后服務(wù)的報(bào)酬，產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報(bào)酬，專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的所得不是特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)作為勞務(wù)活動所得適用協(xié)定第七條營業(yè)利潤條款的規(guī)定。
四、第四款規(guī)定，若特許權(quán)使用費(fèi)的受益所有人是締約國一方居民，在締約國另一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，或者通過固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，且據(jù)以支付特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有其他方面的實(shí)際聯(lián)系，則來源國可將特許權(quán)使用費(fèi)并入常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤予以征稅。
應(yīng)予注意的是，只有當(dāng)取得特許權(quán)使用費(fèi)的相關(guān)營業(yè)活動通過常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，且特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與常設(shè)機(jī)構(gòu)有上述實(shí)際聯(lián)系的情況下，才可適用本條款。僅以濫用協(xié)定為目的，將權(quán)利或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到為特許權(quán)使用費(fèi)提供優(yōu)惠稅收待遇的常設(shè)機(jī)構(gòu)的，不應(yīng)適用本款規(guī)定。
五、第五款明確了特許權(quán)使用費(fèi)支付人為其居民的國家是特許權(quán)使用費(fèi)的來源國這一原則。然而該款也規(guī)定了一個(gè)例外情形，即支付該特許權(quán)使用費(fèi)的人無論是否為締約國一方的居民，只要其在該締約國一方擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地，并且支付的費(fèi)用由該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)，本款認(rèn)為特許權(quán)使用費(fèi)來源地應(yīng)是該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在國。例如，某第三國設(shè)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付給新加坡居民的特許權(quán)使用費(fèi)，在特許權(quán)使用費(fèi)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的情況下，應(yīng)認(rèn)為該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生于中國，由中國根據(jù)中新協(xié)定行使優(yōu)先征稅權(quán)。如新加坡居民為該項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)的受益所有人，則可享受本協(xié)定待遇。
六、第六款對關(guān)聯(lián)交易中協(xié)定優(yōu)惠條款的適用加以限定。當(dāng)支付人與受益所有人之間或他們與其他人之間由于某種特殊關(guān)系而造成超額支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，支付額中超過按市場公允價(jià)格計(jì)算所應(yīng)支付數(shù)額的部分不享受協(xié)定的優(yōu)惠。
七、第七款為反濫用條款。以獲取優(yōu)惠的稅收地位為主要目的的交易或安排，不適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款優(yōu)惠規(guī)定，納稅人因該交易或安排而不當(dāng)享受稅收協(xié)定待遇的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。
八、執(zhí)行第六款和第七款的規(guī)定時(shí)，應(yīng)考慮我國國內(nèi)法關(guān)于特別納稅調(diào)整的有關(guān)規(guī)定。
第十三條 財(cái)產(chǎn)收益
第十三條就財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的收益，包括轉(zhuǎn)讓各類動產(chǎn)、不動產(chǎn)和權(quán)利產(chǎn)生的受益的征稅問題做出規(guī)定。協(xié)定本身并未對“財(cái)產(chǎn)收益”進(jìn)行定義?！柏?cái)產(chǎn)收益”一般是指財(cái)產(chǎn)法律權(quán)屬關(guān)系發(fā)生變更產(chǎn)生的收益，包括出售或交換財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的收益，也包括部分轉(zhuǎn)讓、征用、出售權(quán)利等產(chǎn)生的收益。
一、第一款規(guī)定轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的收益應(yīng)由不動產(chǎn)所在國征稅。對于不動產(chǎn)的定義，該款引用了第六條的規(guī)定。本款只規(guī)定了不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的征稅原則，其他情況下的不動產(chǎn)所得仍適用第六條的規(guī)定。
二、第二款針對企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)用于營業(yè)的財(cái)產(chǎn)中的動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓這類財(cái)產(chǎn)所取得的收益可以在常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國征稅。
三、第三款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸?shù)拇昂惋w機(jī)，或轉(zhuǎn)讓附屬于經(jīng)營上述船舶和飛機(jī)的動產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在經(jīng)營上述船舶和飛機(jī)的企業(yè)為其居民的國家征稅。這一規(guī)定與第八條的規(guī)定原則一致。
四、第四款與第五款均是對股份轉(zhuǎn)讓征稅問題的規(guī)定，根據(jù)這兩款的規(guī)定，新加坡居民轉(zhuǎn)讓其在中國居民公司的股份取得的收益，在滿足以下任一條件時(shí)，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)征稅：
（一）被轉(zhuǎn)讓公司股份價(jià)值50%以上直接或間接由位于中國的不動產(chǎn)組成；
（二）新加坡居民在轉(zhuǎn)讓其中國公司股份行為發(fā)生前十二個(gè)月內(nèi)曾直接或間接參與該中國公司至少25%資本。
按第四款規(guī)定，如締約國一方居民持有某公司的股份，不論該公司是締約一方的公司還是締約對方的公司，只要該公司的股份價(jià)值的50%以上（不含50%）直接或者間接由位于締約對方的不動產(chǎn)所構(gòu)成，則締約國一方居民轉(zhuǎn)讓該公司股份取得的收益，無論其持股比例是多少，不動產(chǎn)所在國對股份轉(zhuǎn)讓收益都有權(quán)征稅。例如，新加坡居民擁有中國公司的股份（或購買在新加坡上市的中國公司的股份），如該中國公司股份價(jià)值的50%以上直接或間接由位于中國的不動產(chǎn)所組成，那么，不論該新加坡居民持有中國公司股份比例如何，中國對該新加坡居民轉(zhuǎn)讓該公司股份取得的收益都可以征稅；再如，如果新加坡居民擁有某中國境外公司的股份，如果該公司股份價(jià)值的50%以上直接或間接由位于中國的不動產(chǎn)所構(gòu)成，則上述新加坡居民轉(zhuǎn)讓該中國境外公司股份（股票）取得的收益，中國作為不動產(chǎn)所在國根據(jù)本款規(guī)定擁有征稅權(quán)（但一般情況下如果不動產(chǎn)所在國國內(nèi)法對此類情形下的轉(zhuǎn)讓收益不征稅，即使協(xié)定規(guī)定有征稅權(quán)，也并不意味著不動產(chǎn)所在國一定要征稅）。
公司股份價(jià)值50%以上直接或間接由位于中國的不動產(chǎn)所組成，是指公司股份被轉(zhuǎn)讓之前的一段時(shí)間（目前該協(xié)定對具體時(shí)間未作規(guī)定，執(zhí)行中可暫按三年處理）內(nèi)任一時(shí)間，被轉(zhuǎn)讓股份的公司直接或間接持有位于中國的不動產(chǎn)價(jià)值占公司全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值的比率在50%以上。
執(zhí)行該款規(guī)定時(shí)還應(yīng)注意“間接持有”的問題，即除了應(yīng)考慮被轉(zhuǎn)讓公司本身財(cái)產(chǎn)構(gòu)成以外，還應(yīng)注意被轉(zhuǎn)讓股份的公司是否有參股其他公司股份及該參股公司的財(cái)產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成情況。例如，新加坡居民在轉(zhuǎn)讓其在中國公司中的股份取得的轉(zhuǎn)讓收益時(shí)可能會提出，由于該中國公司財(cái)產(chǎn)價(jià)值的不動產(chǎn)部分低于50%（并且該新加坡居民持有中國居民公司股份低于25%），對其轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)享受協(xié)定不予征稅的待遇。對此，如果上述中國公司又參股其他中國公司，并且其參股的其他中國公司的財(cái)產(chǎn)價(jià)值主要由在中國的不動產(chǎn)組成，則該被參股的中國公司的財(cái)產(chǎn)價(jià)值中一部分（按參股比例計(jì)算）應(yīng)屬于前面提及的中國公司，在計(jì)算被轉(zhuǎn)讓股份公司的財(cái)產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)將后一個(gè)被控股公司的不動產(chǎn)價(jià)值按參股比例計(jì)算的歸屬部分一并考慮，視該被轉(zhuǎn)讓股份的中國居民公司的財(cái)產(chǎn)價(jià)值的不動產(chǎn)比例是否達(dá)到50%。例如新加坡居民公司甲擁有中國居民公司乙20%的股份，公司乙的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為100（單位略），其中不動產(chǎn)價(jià)值為40。如果該公司乙又持有中國居民公司丙80%的股份，如公司丙的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為100，其中不動產(chǎn)價(jià)值為90，則在處理依本款規(guī)定享受協(xié)定待遇計(jì)算公司乙的財(cái)產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)將公司丙財(cái)產(chǎn)價(jià)值的80%計(jì)算在內(nèi)，即公司乙直接或間接擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為100+100×80%=180，其中不動產(chǎn)價(jià)值為40+90×80%=112，不動產(chǎn)價(jià)值比例為62%。上述例舉以剔除公司乙和丙之間內(nèi)部交易影響后的數(shù)額為前提。因此，當(dāng)新加坡居民公司甲轉(zhuǎn)讓中國居民公司乙的股份時(shí)，由于該中國公司乙的財(cái)產(chǎn)價(jià)值中50%以上的價(jià)值直接或間接來自于中國的不動產(chǎn)，根據(jù)協(xié)定規(guī)定，對此項(xiàng)轉(zhuǎn)讓收益中國擁有征稅權(quán)。
五、在一般情況下（除濫用情形外），按照第五款的規(guī)定，新加坡居民轉(zhuǎn)讓其在中國居民公司或其他法人資本中的股份、參股、或其他權(quán)利取得的收益，如果收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi)曾經(jīng)直接或間接參與被轉(zhuǎn)讓公司25%的資本，則中國有權(quán)對該收益征稅。
新加坡居民轉(zhuǎn)讓中國居民公司或其他法人資本中的股份、參股、或其他權(quán)利，在一般情況下（除濫用情形外）是指直接轉(zhuǎn)讓情形。如果被轉(zhuǎn)讓的股份不屬于中國居民公司或其他法人資本中的股份、參股、或其他權(quán)利，無論被轉(zhuǎn)讓股份的公司是否擁有中國居民公司或其他法人資本中的股份、參股、或其他權(quán)利，均不適用第五款規(guī)定，即不能按照第五款規(guī)定確定中國擁有征稅權(quán)，應(yīng)視具體情形適用本條其他款項(xiàng)規(guī)定。
但是，對濫用企業(yè)組織形式，不是出于真正商業(yè)意圖，而是以逃避稅款或獲取優(yōu)惠的稅收待遇為目的，間接轉(zhuǎn)讓中國公司股份的情況，中國有權(quán)根據(jù)本協(xié)定第二十六條 的規(guī)定啟動反避稅調(diào)查程序，以防止我國稅收權(quán)益的流失。
新加坡居民直接或間接參與一個(gè)中國居民公司的資本包括以下幾種情況：（一）該新加坡居民在該中國居民公司直接擁有資本；（二）該新加坡居民通過任何其持股的公司（或持股鏈公司）間接擁有該中國居民公司的資本。間接擁有的資本或股份按照每一持股鏈中各公司的持股比例乘積計(jì)算，例如新加坡居民甲持有第三方居民公司乙50%股份，乙持有中國居民公司丙50%股份，則甲通過乙間接持有中國居民公司丙的股份達(dá)到25%（50%×50%），在這一情況下，如果甲同時(shí)直接持有丙5%的股份，那么當(dāng)其轉(zhuǎn)讓該5%的股份時(shí)，就應(yīng)該考慮其間接持有的25%的股份，從而達(dá)到本款規(guī)定的征稅條件。但如果甲沒有直接持有中國居民公司丙的股份，只是通過乙間接持有丙，此款所說的間接持有股份的規(guī)定并不針對甲轉(zhuǎn)讓乙的股份收益問題（除濫用情形外）；（三）與該新加坡居民具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)內(nèi)其他成員在該中國居民公司直接擁有的資本。這里所稱“與新加坡居民有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)成員”包括與個(gè)人居民具有完全相同持股利益的人（如直系親屬、存在代理關(guān)系的人等）、直接擁有非個(gè)人居民100%股權(quán)的公司或個(gè)人、以及由上述個(gè)人或公司直接或間接擁有100%股權(quán)的公司。例如：1.新加坡居民公司乙直接持有中國居民公司丙10%資本；2.新加坡居民公司乙的母公司甲（100%控股）直接持有中國居民公司丙10%資本；3.母公司甲的另一個(gè)100%控股的子公司丁直接持有中國居民公司丙10%資本。在此種情形下，該關(guān)聯(lián)集團(tuán)持有中國居民公司丙的股份應(yīng)為30%。因此，如果新加坡公司乙轉(zhuǎn)讓其在公司丙的股份取得收益，中國則視其在公司丙的參股比例達(dá)到了25%而擁有征稅權(quán)?，F(xiàn)修改為：
“新加坡居民直接或間接參與一個(gè)中國居民公司的資本包括以下幾種情況：（一）該新加坡居民直接參與該中國居民公司的資本。如果該新加坡居民通過其他名義參與人（含個(gè)人、公司和其他實(shí)體）參與中國居民公司的資本，且該新加坡居民對于該名義參與人參與的資本享有排他性資本參與利益，并實(shí)質(zhì)承擔(dān)資本參與風(fēng)險(xiǎn)，該名義參與人參與的該中國居民公司資本可以視同該新加坡居民直接參與該中國居民公司的資本；（二）該新加坡居民通過具有10%以上（含10%）直接資本關(guān)系的單層或多層公司或其他實(shí)體（含單個(gè)或多個(gè)參與鏈）間接參與該中國居民公司的資本。間接參與的資本按照每一參與鏈中各公司或其他實(shí)體的資本比例乘積計(jì)算；（三）與該新加坡居民具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)內(nèi)其他成員在該中國居民公司直接參與或者通過具有10%以上（含10%）直接資本關(guān)系的單層或多層公司或其他實(shí)體（含單個(gè)或多個(gè)參與鏈）間接參與該中國居民公司的資本。間接參與的資本按照每一參與鏈中各公司或其他實(shí)體的資本比例乘積計(jì)算，但在匯總計(jì)算該關(guān)聯(lián)集團(tuán)直接或間接參與該中國居民公司總資本份額時(shí)，符合前述規(guī)定的每一參與鏈所參與的資本份額不重復(fù)計(jì)算。上述與新加坡居民具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)內(nèi)成員包括：1.在該新加坡居民為個(gè)人的情況下，與該新加坡個(gè)人居民具有相同資本參與利益的個(gè)人（包括其配偶、父母及父母以上前輩直系親屬、子女及子女以下后輩直系親屬）；2.在該新加坡居民為公司或其他實(shí)體的情況下，直接或間接擁有該新加坡居民100%資本的個(gè)人（包括與其配偶、父母及父母以上前輩直系親屬、子女以及子女以下后輩直系親屬共同擁有的情形）、公司或其他實(shí)體。”
六、本條各款涉及的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益按各款的規(guī)定處理，對于轉(zhuǎn)讓各款所述財(cái)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)而取得的收益，按第六款轉(zhuǎn)讓“其他財(cái)產(chǎn)”處理，即僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的國家征稅。
第十四條 獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)
一、第一款規(guī)定個(gè)人以獨(dú)立身份從事勞務(wù)活動取得所得的征稅原則，即一般情況下僅在該個(gè)人為其居民的國家征稅，但符合下列條件之一的，來源國有征稅權(quán)：
（一）該締約國居民個(gè)人為從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)為目的在締約國另一方設(shè)立了經(jīng)常使用的固定基地。固定基地的判斷標(biāo)準(zhǔn)與常設(shè)機(jī)構(gòu)類似，具體可參照協(xié)定第五條的規(guī)定。但固定基地與常設(shè)機(jī)構(gòu)也有不同，獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)不要求通過固定基地進(jìn)行，而企業(yè)的經(jīng)營活動則要求部分或全部通過常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行。
（二）該居民個(gè)人在任何十二個(gè)月中在締約國另一方停留連續(xù)或累計(jì)達(dá)到或超過183天。例如，某新加坡居民個(gè)人2008年4月1日來華從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，到2009年3月31日的十二個(gè)月期間在華累計(jì)停留150天，2008年8月1日至2009年7月31日的十二個(gè)月期間停留210天。據(jù)此，該人員2008年和2009年兩個(gè)納稅年度內(nèi)在華從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)均構(gòu)成在華納稅義務(wù)。但需明確的是，在中國作為收入來源國對新加坡居民個(gè)人在中國提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)取得的所得有征稅權(quán)的情況下，中國應(yīng)僅就屬于上述固定基地的所得征稅或僅對新加坡居民個(gè)人在華提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)期間取得的所得征稅。
協(xié)定此項(xiàng)規(guī)定僅為判定中國對獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得是否有權(quán)征稅提供依據(jù)，不影響國內(nèi)法相關(guān)的具體征稅規(guī)定。
二、第二款通過一些具有典型意義的例子對“專業(yè)性勞務(wù)”一語的含義加以闡述。所列舉的實(shí)例并非窮盡性列舉。對一些特殊情況可能產(chǎn)生的解釋上的困難，可以通過中新雙方主管當(dāng)局協(xié)商解決。
個(gè)人要求執(zhí)行稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定的，應(yīng)根據(jù)下列條件判斷其是否具有獨(dú)立身份：
（一）職業(yè)證明，包括登記注冊證件和能證明其身份的證件，或者由其為居民的締約國稅務(wù)當(dāng)局在出具的居民身份證明中就其現(xiàn)時(shí)從事職業(yè)的說明；
（二）與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員關(guān)系，具體包括：
1.醫(yī)療保險(xiǎn)、社會保險(xiǎn)、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇；
2.其從事勞務(wù)服務(wù)所取得的報(bào)酬，是按相對的小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付；
3.其勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任；
4.其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，由其個(gè)人負(fù)擔(dān)。
第十五條 非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)
一、第一款規(guī)定了個(gè)人以受雇身份（雇員）從事勞務(wù)活動取得所得的征稅原則，即一般情況下締約國一方居民因雇傭關(guān)系取得的工資薪金報(bào)酬應(yīng)在居民國征稅，也就是說，新加坡居民在新加坡受雇取得的報(bào)酬應(yīng)僅在新加坡納稅。但在中國從事受雇活動取得的報(bào)酬，中國可以征稅。
二、第二款進(jìn)一步規(guī)定，在同時(shí)滿足三個(gè)條件的情況下，受雇個(gè)人不構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國的納稅義務(wù)。反之，只要有一個(gè)條件未符合，就構(gòu)成在勞務(wù)發(fā)生國的納稅義務(wù)。例如新加坡居民以雇員的身份在中國從事活動，只要有下列情況之一的，其獲得的報(bào)酬就可以在中國征稅：
（一）在任何十二個(gè)月中在中國停留連續(xù)或累計(jì)超過183天（不含）。在計(jì)算天數(shù)時(shí)，該人員中途離境包括在簽證有效期內(nèi)離境又入境，應(yīng)準(zhǔn)予扣除離境的天數(shù)。計(jì)算實(shí)際停留天數(shù)應(yīng)包括在中國境內(nèi)的所有天數(shù)，包括抵、離日當(dāng)日等不足一天的任何天數(shù)及周末、節(jié)假日，以及從事該項(xiàng)受雇活動之前、期間及以后在中國渡過的假期等。應(yīng)注意的是，如果計(jì)算達(dá)到183天的這十二個(gè)月跨兩個(gè)年度，則中國可就該人員在這兩個(gè)年度中在中國的實(shí)際停留日的所得征稅。
（二）該項(xiàng)報(bào)酬由中國雇主支付或代表中國雇主支付。
“雇主”應(yīng)理解為對雇員的工作結(jié)果擁有權(quán)利并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的人。執(zhí)行中應(yīng)注意以下問題：
1.凡中國企業(yè)采用“國際勞務(wù)雇用”方式，通過境外中介機(jī)構(gòu)聘用人員來華為其從事有關(guān)勞務(wù)活動，雖然形式上這些聘用人員可能是中介機(jī)構(gòu)的雇員，但如果聘用其工作的中國企業(yè)承擔(dān)上述受聘人員工作所產(chǎn)生的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)認(rèn)為中國企業(yè)為上述受聘人員的實(shí)際雇主，該人員在中國從事受雇活動取得的報(bào)酬應(yīng)在中國納稅。關(guān)于對真實(shí)雇主的判定可參考下列因素：
（1）中國企業(yè)對上述人員的工作擁有指揮權(quán)；
（2）上述人員在中國的工作地點(diǎn)由中國企業(yè)控制或負(fù)責(zé)；
（3）中國企業(yè)支付給中介機(jī)構(gòu)的報(bào)酬是以上述人員工作時(shí)間計(jì)算，或者支付的該項(xiàng)報(bào)酬與上述人員的工資存在一定聯(lián)系，例如，按人員工資總額的一定比例確定支付給中介機(jī)構(gòu)的報(bào)酬；
（4）上述人員工作使用的工具和材料主要由中國企業(yè)提供；
（5）中國企業(yè)所需聘用人員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)并非由中介機(jī)構(gòu)確定，而由中國企業(yè)確定。
2.新加坡企業(yè)派其員工到中國居民企業(yè)工作應(yīng)考慮上述因素，以實(shí)質(zhì)重于形式的原則，判定其真實(shí)雇主身份。如果上述員工名義上為中國企業(yè)職員，實(shí)質(zhì)上履行其派出企業(yè)職責(zé)，則同樣參考上述有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在判定新加坡企業(yè)為其真實(shí)雇主身份前提下，按第五條的規(guī)定判斷上述新加坡企業(yè)是否在中國構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果上述員工在中國工作期間確實(shí)受雇于中國居民企業(yè)，但同時(shí)也為其派出企業(yè)工作，應(yīng)就此類員工為其派出企業(yè)工作的實(shí)際情況按照本協(xié)定第五條的規(guī)定判斷上述新加坡企業(yè)是否在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
（三）該項(xiàng)報(bào)酬由雇主設(shè)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。如果新加坡個(gè)人被派駐到新加坡企業(yè)設(shè)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作，或新加坡企業(yè)派其雇員及其雇用的其他人員在中國已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的承包工程或服務(wù)項(xiàng)目中工作，這些人員不論其在中國工作時(shí)間長短，也不論其工資薪金在何處支付，都應(yīng)認(rèn)為其在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)工作期間的所得是由常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)。但本規(guī)定不應(yīng)適用于被總部臨時(shí)派往常設(shè)機(jī)構(gòu)視察、檢查或臨時(shí)提供協(xié)助的人員及活動。
三、第三款適用于在經(jīng)營國際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)上從事受雇活動的人員取得的報(bào)酬，對其征稅的原則在一定程度上遵循了協(xié)定第八條確立的原則，即在從事該項(xiàng)運(yùn)輸?shù)钠髽I(yè)為其居民的國家征稅。
第十六條 董事費(fèi)
第十六條將董事費(fèi)的征稅權(quán)賦予了董事所在公司為其居民的國家，即新加坡居民如擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)的董事而取得的董事費(fèi)和其他類似的款項(xiàng)，無論該董事是否在中國境內(nèi)履行董事職責(zé)，中國對此項(xiàng)所得有征稅權(quán)。所謂“其他類似款項(xiàng)”包括個(gè)人以公司董事會成員身份取得的實(shí)物福利，例如，股票期權(quán)、居所或交通工具、健康或人壽保險(xiǎn)及俱樂部成員資格等。在董事會成員被授予股票期權(quán)的情況下，公司居民國有權(quán)對構(gòu)成董事費(fèi)或類似性質(zhì)報(bào)酬的股票期權(quán)利益征稅，即使征稅時(shí)該人已經(jīng)不再是董事會的成員。
第十七條 藝術(shù)家和運(yùn)動員
一、按第一款規(guī)定，新加坡的藝術(shù)家或運(yùn)動員如在中國從事個(gè)人活動，不論其在中國停留多長時(shí)間，中國有權(quán)對其所得征稅。本款是協(xié)定第十四條和第十五條規(guī)定的例外，應(yīng)從以下幾方面理解：
（一）一般來說，藝術(shù)家活動應(yīng)包括：舞臺、影視、音樂等各種藝術(shù)形式的演藝人員從事的活動；作為締約國一方的藝術(shù)家或運(yùn)動員由于其名人效應(yīng)，受邀到締約國另一方為企業(yè)拍攝廣告的活動；具有娛樂性質(zhì)的涉及政治、社會、宗教或慈善事業(yè)的活動。但應(yīng)注意不應(yīng)把藝術(shù)家的范圍擴(kuò)大到隨行的行政、后勤人員（如攝影師、制片人、導(dǎo)演、舞蹈設(shè)計(jì)人員、技術(shù)人員以及流動演出團(tuán)組的運(yùn)送人員等）。
（二）運(yùn)動員不限于傳統(tǒng)體育項(xiàng)目的參加者（如賽跑、跳高、游泳運(yùn)動員等），還包括如高爾夫球、賽馬、足球、板球、網(wǎng)球及賽車等活動的運(yùn)動員。本條規(guī)定還適用于從事具有娛樂性質(zhì)的活動取得的所得，例如臺球、象棋和橋牌比賽等產(chǎn)生的所得。
（三）第一款適用于藝術(shù)家或運(yùn)動員從事上述個(gè)人活動取得的所得，一般指表演活動取得的出場費(fèi)以及取得的與從事表演活動有直接或間接聯(lián)系的廣告費(fèi)等。對從表演活動錄制音像制品并出售產(chǎn)生的所得中分配給藝術(shù)家或運(yùn)動員的（權(quán)利）所得，或與藝術(shù)家或運(yùn)動員有關(guān)的涉及其他版權(quán)的所得，應(yīng)按協(xié)定第十二條特許權(quán)使用費(fèi)的相關(guān)規(guī)定處理。
二、第二款再次強(qiáng)調(diào)了活動所在國的無限征稅權(quán)，即使藝術(shù)家和運(yùn)動員從事活動的所得為其他人所收取，如演出經(jīng)紀(jì)人、明星公司或演出團(tuán)體等，來源國對該部分所得也有征稅權(quán)。
第十八條 退休金
第十八條規(guī)定，居民國對退休金獨(dú)占征稅權(quán)，不論取得退休金的人以前的工作地點(diǎn)如何，取得退休金時(shí)該個(gè)人為其居民的國家對該項(xiàng)退休金擁有征稅權(quán)。
本條所涵蓋的款項(xiàng)為基于以前的雇傭關(guān)系而支付的退休金和其他類似報(bào)酬。其他類似報(bào)酬包括與退休金類似的非定期支付的款項(xiàng)，例如，在雇傭關(guān)系終止時(shí)或終止以后一次性支付的退休金。
第十九條 政府服務(wù)
一、第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定，對政府部門支付給向其提供服務(wù)的個(gè)人的報(bào)酬，支付國獨(dú)占征稅權(quán)。第（二）項(xiàng)進(jìn)一步規(guī)定，新加坡政府在中國設(shè)立的辦事機(jī)構(gòu)如果雇傭新加坡居民工作，該新加坡居民在辦事機(jī)構(gòu)工作期間取得的報(bào)酬應(yīng)僅在新加坡征稅。但這一規(guī)定不適用于該辦事機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)毓蛡虻闹袊用駟T工。中國居民員工是指中國國民，或者在為該辦事機(jī)構(gòu)工作以前就已是中國居民的員工。這種情況下，該項(xiàng)報(bào)酬應(yīng)僅在中國征稅。
本款適用所得的范圍是除退休金以外的薪金、工資和其他類似報(bào)酬，包括因向締約國一方政府或法定機(jī)構(gòu)提供服務(wù)而取得的各種實(shí)物收益，如公寓、交通工具、健康與人壽保險(xiǎn)、俱樂部會員資格等。
二、第二款是對退休金的特別規(guī)定，即一般情況下政府部門或從其建立的基金中支付給向其提供服務(wù)的個(gè)人的退休金，無論支付時(shí)該個(gè)人在何處居住，支付國都獨(dú)占征稅權(quán)。但當(dāng)該個(gè)人是締約國另一方的居民且為國民時(shí)，由該個(gè)人為其居民及國民的國家獨(dú)占征稅權(quán)。此項(xiàng)處理原則與第一款第（二）項(xiàng)相關(guān)處理原則一致。
三、根據(jù)本條第三款的規(guī)定，個(gè)人為政府或地方當(dāng)局從事的與營業(yè)有關(guān)的事業(yè)（如國有公路、郵局、國有劇院等）提供服務(wù)而取得的報(bào)酬，不適用本條，應(yīng)根據(jù)所得性質(zhì)，分別適用協(xié)定第十五至十八條 的相關(guān)規(guī)定。
第二十條 學(xué)生和實(shí)習(xí)人員
第二十條規(guī)定，學(xué)生和企業(yè)學(xué)徒由于接受教育、培訓(xùn)或獲取技術(shù)經(jīng)驗(yàn)的目的，而暫時(shí)居住在締約國另一方，對其為了生活、學(xué)習(xí)所取得的來源于締約國另一方以外的所得，該締約國另一方應(yīng)予免稅。但前提是該學(xué)生或?qū)嵙?xí)人員在到達(dá)締約國另一方之前是締約國一方的居民。例如，新加坡居民個(gè)人赴中國學(xué)習(xí)，其在華學(xué)習(xí)期間取得的來源于中國以外的學(xué)費(fèi)資助、助學(xué)金、獎學(xué)金等，不超過用以維持生活、接受教育或培訓(xùn)的部分，應(yīng)在中國免稅。
應(yīng)注意的是，本條僅適用于學(xué)生或?qū)嵙?xí)人員為了生活、教育或培訓(xùn)的目的而收到的款項(xiàng)，不適用于第十四、十五條所涵蓋的服務(wù)報(bào)酬。但如果學(xué)生或?qū)嵙?xí)人員有工作收入，則應(yīng)區(qū)分服務(wù)報(bào)酬和為生存、教育或培訓(xùn)所獲得的款項(xiàng)。如果報(bào)酬數(shù)目與提供類似服務(wù)的企業(yè)員工所獲得的報(bào)酬金額相當(dāng)，一般可表明該報(bào)酬是服務(wù)報(bào)酬，應(yīng)根據(jù)服務(wù)性質(zhì)分別適用協(xié)定第十四或第十五條的規(guī)定。
第二十一條 其他所得
第二十一條對協(xié)定以上條 款未涉及的所得規(guī)定了一般原則，即來源國有優(yōu)先征稅權(quán)。如新加坡居民企業(yè)或個(gè)人取得發(fā)生或來源于中國的其他所得，中國有優(yōu)先征稅權(quán)。對其他所得范圍的掌握應(yīng)考慮國內(nèi)法的規(guī)定，并應(yīng)是國內(nèi)法規(guī)定要征稅的所得。如某項(xiàng)所得國內(nèi)法未規(guī)定征稅，則不能因協(xié)定規(guī)定來源國有征稅權(quán)而征稅。
此外，“其他所得”應(yīng)是確屬協(xié)定各專項(xiàng)條款未包括的所得。不應(yīng)將協(xié)定已包括的所得條款中規(guī)定的來源國未達(dá)到征稅條件的部分視為“其他所得”。
第二十二條 消除雙重征稅
第二十二條對締約國雙方各自居民在對方繳納的稅款，分別規(guī)定了各自的抵免辦法。
一、第一款規(guī)定了中國居民從新加坡取得所得在新加坡所交稅款的抵免辦法，即對中國居民的新加坡所得匯總中國國內(nèi)所得按中國稅法規(guī)定稅率計(jì)算在中國的應(yīng)納稅額，并對在新加坡已交稅款不超過按中國國內(nèi)稅率計(jì)算的稅額予以抵免。這種方法下，意味著中國政府承認(rèn)中國居民來源于新加坡的某些所得由新加坡優(yōu)先行使征稅權(quán)，但并不承認(rèn)其獨(dú)占，即中國還要行使居民管轄權(quán)對本國居民從新加坡取得的所得征稅，但允許該居民在新加坡所繳稅額從其應(yīng)向中國繳納的稅額中抵免。
第一款第（二）項(xiàng)則體現(xiàn)了有關(guān)股息間接抵免的原則，并對可享受間接抵免的中國居民予以限定。根據(jù)該項(xiàng)及協(xié)定第二議定書第三條的規(guī)定，中國居民公司必須擁有新加坡居民公司的股份不少于百分之二十，在這種情況下，該中國居民公司從新加坡公司取得的股息在公司層面所負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅方可在中國獲得抵免。也就是說，對于中國居民公司從新加坡居民公司取得的股息，不僅該項(xiàng)股息在新加坡繳納的所得稅可以直接抵免，對于支付該股息的新加坡居民公司就該項(xiàng)股息所對應(yīng)的利潤所繳納的新加坡企業(yè)所得稅部分，也可以通過間接抵免的方法計(jì)算抵免。但是可直接抵免和間接抵免的稅額都應(yīng)按中國國內(nèi)法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算。
二、第二款規(guī)定了新加坡居民從中國取得的所得已在中國繳納的稅額在計(jì)算該項(xiàng)所得的新加坡稅收時(shí)進(jìn)行抵免的問題。關(guān)于新加坡方面計(jì)算抵免的方法由新加坡主管當(dāng)局解釋。
三、第三款是關(guān)于新加坡單方面饒讓抵免的規(guī)定，即新加坡居民按中國國內(nèi)法享受到的減稅或免稅的優(yōu)惠，在新加坡視同已按中國國內(nèi)法納稅給予抵免。
第二十三條 非歧視待遇
一、第一款確立的原則是，對擁有締約國國籍的個(gè)人在稅收上不能有歧視待遇，即締約國一方國民在締約國另一方應(yīng)與該締約國另一方國民在相同情況下，獲得同等的稅收待遇。該款擴(kuò)大了協(xié)定第一條規(guī)定的范圍，協(xié)定第一條規(guī)定本協(xié)定適用的人僅為締約國的居民，按照本款規(guī)定，即使新加坡國民在某一時(shí)期失去新加坡居民身份，仍然可以享受非歧視待遇，特別是在該新加坡國民與比照待遇的中國國民居民身份相同時(shí)。
同時(shí)，第一款規(guī)定不應(yīng)被理解為要求締約國一方將給予其公共團(tuán)體或公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，以及從事本國公益活動的非盈利私人機(jī)構(gòu)的特別稅收優(yōu)惠，也給予締約國另一方的相同組織或類似機(jī)構(gòu)。
二、第二款規(guī)定，締約國一方對另一方企業(yè)設(shè)在本國的常設(shè)機(jī)構(gòu)的征稅，不應(yīng)比本國進(jìn)行同樣活動的企業(yè)更重。這樣的同等待遇主要體現(xiàn)在稅率、費(fèi)用扣除、計(jì)提折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)產(chǎn)收益以及稅收抵免等方面。但應(yīng)當(dāng)注意的是，常設(shè)機(jī)構(gòu)從事的活動應(yīng)與比照的居民企業(yè)所從事的活動相同。
三、第三款規(guī)定了對于個(gè)人稅收非歧視待遇的例外，即稅收非歧視待遇并不意味著中國一定有義務(wù)給予新加坡居民或國民個(gè)人以相當(dāng)于中國居民或國民個(gè)人所能享受的稅收優(yōu)惠、扣除和減免等待遇。
四、第四款規(guī)定，締約國一方不能對資本全部或部分、直接或間接由締約國另一方一個(gè)或多個(gè)居民擁有或控制的企業(yè)，在稅收上給予歧視待遇。即對由新加坡居民投資的中國居民企業(yè)在稅收待遇上應(yīng)與類似的中國居民企業(yè)一致。
五、第五款規(guī)定，締約國各方為促進(jìn)本國社會或經(jīng)濟(jì)發(fā)展，根據(jù)國家政策和標(biāo)準(zhǔn)給予其國民的稅收優(yōu)惠，不應(yīng)被理解為構(gòu)成本條款意義上的歧視待遇。
六、第六款規(guī)定，本條 適用的稅種是本協(xié)定所包括的稅種，具體可參見協(xié)定第二條 第三款的規(guī)定。
第二十四條 相互協(xié)商程序
本條旨在建立主管當(dāng)局間的相互協(xié)商機(jī)制，以解決可能出現(xiàn)的稅務(wù)爭議。具體按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中國居民(國民)申請啟動稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2005]115號）執(zhí)行。
第二十五條 情報(bào)交換
本條旨在建立兩國間的稅收信息交換機(jī)制，以促進(jìn)兩國間的稅收征管協(xié)作。具體按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)[2006]70號）執(zhí)行。
第二十六條 其他規(guī)則
第二十六條規(guī)定，締約國國內(nèi)反避稅法律法規(guī)不受協(xié)定的影響，這與協(xié)定防止逃避稅的宗旨是相吻合的。但締約國該類法律法規(guī)應(yīng)充分考慮協(xié)定的相關(guān)規(guī)定，其導(dǎo)致的稅收結(jié)果不應(yīng)與協(xié)定的規(guī)定相沖突。